親愛的朋友們，你們好！

今天是沉迷做表的墨跡。

在上一篇文章中，我介紹了收入確認(rèn)的“五步”模型和合同成本的相關(guān)性。可以說，新收入準(zhǔn)則的核心理論部分已經(jīng)被我們拿下了。

本文一開始就進(jìn)入下一個學(xué)習(xí)階段：具體交易的會計處理。

這是第一條：帶銷售退貨條款的銷售。

銷售退貨的會計處理

附銷售退貨條款銷售的定義可以用一句話來概括：合同賦予客戶退貨的權(quán)利。

但在客戶取得商品控制權(quán)之前退貨，不屬于銷售退貨。

會計處理方法：

具體的賬務(wù)處理會涉及到下面方框中的兩組分錄，其中“應(yīng)收歸還成本”是本章新增的一個科目，其本質(zhì)是一個存貨，屬于一個資產(chǎn)科目。

“預(yù)計負(fù)債”是我們熟悉的老朋友。對于銷售退回的會計處理，新舊準(zhǔn)則有不同的處理思路，我們將在下面的段落中進(jìn)行比較。

下面，我們來介紹一下銷售退貨的會計處理步驟：

01收入確認(rèn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品的控制權(quán)時，按照因?qū)⑸唐忿D(zhuǎn)移給客戶而預(yù)計將收到的對價金額確認(rèn)收入，但不包括因銷售退回而預(yù)計應(yīng)退還的金額。

為什么不應(yīng)該包括預(yù)計要退還的金額？其核心思想是“可變對價”的具體運用。因為退貨，這部分交易價格可能會被沖正，所以不應(yīng)該計入交易價格。

包括可變對價在內(nèi)的知識的交易價格，不應(yīng)超過累計已確認(rèn)收入在相關(guān)不確定性消除后不太可能轉(zhuǎn)回的金額。

02確認(rèn)負(fù)債

收入未全部確認(rèn)，但企業(yè)已收取了客戶的全部價款，因此企業(yè)還應(yīng)根據(jù)預(yù)計因銷售回款而應(yīng)退還的金額確認(rèn)一項負(fù)債。

計入賬戶：預(yù)計負(fù)債——，應(yīng)付回報。

03確認(rèn)資產(chǎn)

同樣，既然收入沒有完全確認(rèn)，說明控制權(quán)沒有完全轉(zhuǎn)移。企業(yè)的所有資產(chǎn)都不應(yīng)該被終止確認(rèn)，有些資產(chǎn)是需要保留的。

該資產(chǎn)為“應(yīng)收退回成本”，應(yīng)按轉(zhuǎn)移時預(yù)計退回商品的賬面價值，扣除預(yù)計收回商品的成本后的余額確認(rèn)。

04結(jié)轉(zhuǎn)成本

同樣，如果收入沒有完全確認(rèn)，成本也不能完全結(jié)轉(zhuǎn)。扣除“應(yīng)收退貨成本”后的結(jié)轉(zhuǎn)成本凈額，應(yīng)當(dāng)以轉(zhuǎn)讓時售出商品的賬面價值為基礎(chǔ)。

05重新評估

在每個資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對未來銷售收入進(jìn)行重新估計，并對上述資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行重新計量。如有變更，應(yīng)作為會計估計變更處理。

理論部分講完了，有些暫時不懂也沒關(guān)系。需要結(jié)合案例來幫助我們更好的理解上面的內(nèi)容。

完整的案例：

以下兩個案例來自《標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用指南》，因為這幾個案例都相當(dāng)經(jīng)典，我只做了一些簡化，沒有做大規(guī)模改編。

原代碼案例似乎有點枯燥，請耐心閱讀，一定會有所收獲。

A公司是一家健身器材銷售公司。

2018年10月1日，, A公司以500元的單位售價和400元的單位成本向B公司銷售健身器材5000件。健身器材發(fā)了，錢還沒收到。

根據(jù)協(xié)議，B公司有權(quán)在 2019年3月31日前返還健身器材

A公司在寄出健身器材時，根據(jù)以往的經(jīng)驗估算出這批健身器材的退貨率在20%左右。

2018年12月31日在,A公司重新評估了退貨率，認(rèn)為只有10%的健身器材會被退回。

2019年3月31日,銷售退貨，實際退貨400件。

假設(shè)健身器材發(fā)放時控制權(quán)轉(zhuǎn)移給B公司，不考慮增值稅。

分析

[1]2 18年10月1日發(fā)放健身器材。

[2]收到了

貸：應(yīng)收賬款250

[3]218年12月31日，, A公司重新評估了收益率。

[4]2019年3月31日在,銷售退貨，實際退貨數(shù)量400件，已支付退貨款。

新舊標(biāo)準(zhǔn)的比較；

從以上處理可以看出，對于有銷售退貨條款的銷售，新舊準(zhǔn)則的處理略有不同。

新準(zhǔn)則要求，收回商品的權(quán)利所確認(rèn)的資產(chǎn)和退款所確認(rèn)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)單獨核算，不能相互抵銷。

目的是向財務(wù)報表使用者提供更透明的信息，同時便于對收益產(chǎn)生的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試。

以上參考來自《計學(xué)撮要2018》 P95。

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案例補(bǔ)丁：

上述案例基本涵蓋了銷售退貨的全過程，但不涉及收回商品的成本和客戶需要支付退貨費用。

讓我們來看看下面的補(bǔ)丁案例：

A公司向客戶銷售10張餐桌，每張餐桌的價格為1000元，成本為750元。

客戶有權(quán)在收到桌子后30天內(nèi)退貨，但每張桌子的退貨費需要支付給A公司作為100元。

在退貨過程中，A公司預(yù)計每張退貨餐桌的成本為50元。根據(jù)歷史經(jīng)驗，A公司的預(yù)期收益率為10。

總結(jié)：

結(jié)合以上兩個案例，你已經(jīng)能夠完全掌握文章開頭的理論部分了嗎？如果看了一遍還是不解，不妨再看一遍。

閱讀案例只是一種學(xué)習(xí)方法，不是學(xué)習(xí)的最終目的。我們的最終目的是從案例中提煉出普遍規(guī)律，幫助我們處理實際問題。