分期付款債券的會(huì)計(jì)分錄

借：持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息=面值*票面利率。

貸款：投資收益=攤余成本*實(shí)際利率。

持有至到期投資-利息調(diào)整(差額可能在貸方或借方)

這里注意攤余成本的計(jì)算=持有至到期投資的賬面價(jià)值*(1實(shí)際利率)，不需要減去票面利息。這和分期支付本金的區(qū)別。

一次性還本付息債券的會(huì)計(jì)分錄

對(duì)于到期一次還本付息的債券，債券溢價(jià)折價(jià)攤銷表中列示的應(yīng)收利息和利息收入的數(shù)字，只能作為計(jì)算各期溢價(jià)折價(jià)攤銷額的依據(jù)，而不能作為會(huì)計(jì)處理的依據(jù)，這與分期債券不同。因?yàn)楸碇兴�列的�?yīng)收利息是債券到期時(shí)應(yīng)收利息總額折算的年金。從概念上講，它是一個(gè)“動(dòng)態(tài)”的值，而會(huì)計(jì)上確認(rèn)的應(yīng)收利息是一個(gè)“靜態(tài)”的量，這個(gè)量的計(jì)算必須遵循客觀性原則，所以只能用債券的面值乘以票面利率得出。投資收益的計(jì)算方法是本期應(yīng)收利息減去本期溢價(jià)攤銷或加上本期折價(jià)攤銷。

根據(jù)上述，在會(huì)計(jì)處理上，債券面值乘以票面利率計(jì)算出的應(yīng)收利息應(yīng)貸記其科目，上表計(jì)算出的溢價(jià)攤銷額應(yīng)貸記長(zhǎng)期債券投資科目，利息收入扣除溢價(jià)攤銷后的余額應(yīng)貸記債券投資收益科目。

借：應(yīng)收利息

貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(溢價(jià))

投資收益——債券利息收入

以此類推。

債券折價(jià)的，應(yīng)收利息計(jì)入其賬戶的借方，折價(jià)攤銷額計(jì)入長(zhǎng)期債券投資賬戶的借方，應(yīng)收利息與折價(jià)攤銷額之和計(jì)入債券投資收益賬戶的貸方。

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