我公司每個(gè)月底發(fā)當(dāng)月工資。我的做法是直接借記“管理費(fèi)用”，貸記“銀行存款”科目。如因特殊情況當(dāng)月未及時(shí)發(fā)放，則記入“應(yīng)付職工薪酬”科目。這有問題嗎？員工工資核算有必要通過(guò)嗎？

01

為什么會(huì)有人問這樣的問題？問這個(gè)問題的朋友大概是覺得工資核算要經(jīng)過(guò)“先計(jì)提后支付”兩個(gè)階段太麻煩了。所以有一個(gè)疑問：實(shí)際分配的時(shí)候能不能排除直接計(jì)入成本？他們認(rèn)為，無(wú)論如何，最終都是計(jì)入成本的，有什么影響？

評(píng)論“日歷”，免費(fèi)獲取21年最新會(huì)計(jì)臺(tái)歷。

工資通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”核算的原因

工資通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，原因如下：

一是可以匯總反映員工工資的發(fā)放金額。如果不提直付，會(huì)有很大的缺陷：賬目無(wú)法直觀反映企業(yè)累計(jì)或每月應(yīng)發(fā)多少工資，實(shí)際發(fā)了多少，沒發(fā)多少。

有人可能會(huì)爭(zhēng)辯，管理費(fèi)用項(xiàng)下也有“職工薪酬”明細(xì)科目。

你也可以在這里體現(xiàn)你的工資。實(shí)際上，成本費(fèi)用中的職工薪酬只是成本費(fèi)用的一部分，它還包括其他成本。試想一下，如果有一天，總經(jīng)理讓你提供薪資數(shù)據(jù)，你該怎么辦？不能把以前的憑證都翻出來(lái)。拿個(gè)計(jì)算器，一個(gè)一個(gè)找，一個(gè)一個(gè)加。那樣的話，你會(huì)精疲力盡，容易出錯(cuò)。

第二：這個(gè)符合企業(yè)發(fā)的工資(指這個(gè)月發(fā)的工資下個(gè)月發(fā))。因?yàn)橐话銇?lái)說(shuō)，企業(yè)發(fā)的工資是上個(gè)月的，你計(jì)提的是這個(gè)月的工資。你這個(gè)月計(jì)提的應(yīng)該是這個(gè)月的金額，這個(gè)月發(fā)的工資是上個(gè)月的金額。

第三，可以從“應(yīng)付職工薪酬”這一科目直觀地反映出你的月工資總額，便于你在申報(bào)年度所得稅時(shí)計(jì)算自己的工資限額是否超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，便于調(diào)整。在企業(yè)中，工資還可能體現(xiàn)在銷售費(fèi)用、制造費(fèi)用等科目中。當(dāng)你申報(bào)年度所得稅時(shí)，你可以從賬本上找到這些，總之，這很麻煩，對(duì)嗎？

四、方便以工資為基礎(chǔ)計(jì)提的費(fèi)用有職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和五險(xiǎn)一金。

所以我們?cè)谟?jì)算員工工資的時(shí)候，要先計(jì)提，再發(fā)放。因?yàn)橹挥刑岈F(xiàn)后才能知道要付多少錢。就金額而言，應(yīng)計(jì)金額應(yīng)大于或等于已付金額。如果計(jì)提的金額小于支付的金額，說(shuō)明員工的工資透支了，這屬于異常情況。

03

相關(guān)政策法規(guī)

應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)支付給職工的各種工資，按照工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、解除職工勞動(dòng)關(guān)系的賠償金、非貨幣性福利以及與取得職工提供的服務(wù)有關(guān)的其他費(fèi)用支付。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算和使用。職工薪酬核算兩步：確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，貸方登記：分配計(jì)入成本項(xiàng)目的職工薪酬金額；實(shí)際支付的應(yīng)付職工薪酬，借方登記：實(shí)際支付的職工薪酬金額。

04

附：應(yīng)付職工薪酬的會(huì)計(jì)分錄如何編制？

一、確認(rèn)應(yīng)付員工工資

1.貨幣雇員補(bǔ)償

(1)生產(chǎn)部門人員的工資，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；

(2)管理人員的職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；

(3)銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；

(四)在建工程和研發(fā)項(xiàng)目承擔(dān)的職工薪酬；支出應(yīng)借記“在建工程”和“研發(fā)費(fèi)用”科目。支出”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

企業(yè)應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)(或企業(yè)年金基金賬戶管理人)繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)向住房公積金管理中心繳納的住房公積金，應(yīng)向工會(huì)部門繳納的工會(huì)經(jīng)費(fèi)等。國(guó)家(或企業(yè)年金計(jì)劃)統(tǒng)一規(guī)定了計(jì)提的依據(jù)和比例，應(yīng)按國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。

當(dāng)期實(shí)際發(fā)生額大于預(yù)計(jì)額的，應(yīng)補(bǔ)足應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生額小于預(yù)計(jì)發(fā)生額的，沖減多付的應(yīng)付職工薪酬。

2.非貨幣雇員報(bào)酬

(一)企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利分配給職工的，應(yīng)當(dāng)按照受益對(duì)象和產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。

(2)企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)將房屋各期計(jì)提的折舊按照受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等科目，也借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。

租賃的房屋等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，各期應(yīng)付租金按受益方計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。

第二，支付員工工資

1.向員工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。

借記“應(yīng)付職工薪酬——工資”科目，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”科目；各種錢(家屬藥費(fèi)，個(gè)人所得稅等。)企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣除的，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金、其他應(yīng)收款、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”等科目。

2.支付職工福利基金

企業(yè)向職工食堂、醫(yī)院和生活困難的職工支付職工福利費(fèi)時(shí)，借記“應(yīng)付職工福利費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”科目。

3、繳納行會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金。

借記“應(yīng)付職工薪酬——工會(huì)經(jīng)費(fèi)(或職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金)”科目，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”科目。

4.非貨幣福利的支付

借記“應(yīng)付款項(xiàng)——非貨幣性收益”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目；企業(yè)支付出租房屋等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用，借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“銀行存款”科目。

05

【情景案例】原蛇口地稅局進(jìn)行稅源變更時(shí)，發(fā)現(xiàn)轄區(qū)某中外合資企業(yè)當(dāng)年繳納的企業(yè)所得稅減少了18。由于公司員工人數(shù)較多，近年來(lái)營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)率、稅率相對(duì)穩(wěn)定，稅源的變化引起了稅務(wù)部門的注意。

通過(guò)案頭，稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)該公司上一年度資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付職工薪酬”余額較高，接近全年職工薪酬福利的一半。有人懷疑應(yīng)計(jì)費(fèi)用增加，確認(rèn)的利潤(rùn)減少。鑒于此，稅務(wù)局檢查了該企業(yè)上一年度的工資發(fā)放情況

公司財(cái)務(wù)人員通過(guò)專項(xiàng)跟蹤，確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)，依法增加當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅和滯納金共計(jì)990余萬(wàn)元。(案例中國(guó)稅務(wù)報(bào))

【風(fēng)險(xiǎn)的點(diǎn)睛之筆】年底了，企業(yè)在發(fā)放年終獎(jiǎng)的同時(shí)，不要忽視工資薪金稅前扣除的問題。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)實(shí)際支付給職工的工資薪金可以在稅前扣除，但要注意“工資薪金總額”這一類別的正確核算。工資薪金包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資等。不含職工福利基金、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和五險(xiǎn)一金；其次，對(duì)于已計(jì)提但年末未發(fā)放的員工工資，應(yīng)在次年匯算清繳前發(fā)放，否則本年度匯算清繳不進(jìn)行稅前扣除，需要增稅。

職工工資的正確計(jì)算關(guān)系到職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等費(fèi)用的稅前扣除限額，還涉及到企業(yè)成本和利潤(rùn)的計(jì)算。實(shí)踐中，有的企業(yè)將獨(dú)生子女津貼、納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金、職工生活困難補(bǔ)助等計(jì)入工資總額，導(dǎo)致工資總額計(jì)算不準(zhǔn)；有的企業(yè)虛增職工人數(shù)或?qū)⒉粦?yīng)計(jì)入工資支出的費(fèi)用計(jì)入，以擴(kuò)大應(yīng)付工資，達(dá)到調(diào)節(jié)成本和利潤(rùn)的目的；也有企業(yè)年末未對(duì)應(yīng)計(jì)未計(jì)職工薪酬進(jìn)行納稅調(diào)整，用應(yīng)計(jì)金額在稅前扣除，少繳稅款。

在金稅三期的大數(shù)據(jù)下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以隨時(shí)提取和進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)的動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)。隨著2019年企業(yè)所得稅匯算清繳的到來(lái)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員要核對(duì)工資發(fā)放的總賬和明細(xì)，未發(fā)放的票據(jù)要在匯算清繳結(jié)束前發(fā)放到稅前扣除，不能發(fā)放的稅款要及時(shí)增加；另外，在發(fā)工資的同時(shí)注意給員工代扣代繳個(gè)稅。

【政策打卡】根據(jù)《關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》(34號(hào)令)第二條規(guī)定，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前實(shí)際支付給職工的年度工資薪金，允許在匯算清繳年度按規(guī)定扣除。

《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》、《中國(guó)稅務(wù)》雜志和馬靖昊表示，版權(quán)歸原作者所有。轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明以上信息。如有侵權(quán)，請(qǐng)聯(lián)系刪除。