一、一般商品的以舊換新

以舊換新方式銷售商品的，應(yīng)當(dāng)按照新商品同期銷售價格確定銷售金額，不得降低舊商品的進(jìn)價。銷售商品和有償購買二手商品是兩種不同的經(jīng)營行為，銷售金額和購買金額不能相互抵銷。

【例】某百貨公司銷售某品牌電視機(jī)，零售價為3 510元/臺(含增值稅)。如果顧客以1000元的價格退回同品牌的舊電視機(jī)，可以換成差價為2 510元的全新電視機(jī)。當(dāng)月以這種方式銷售100臺A牌電視機(jī)，增值稅稅率為17。會計分錄如下：

借方：銀行存款251 000。

材料-舊電視機(jī)100 000

貸款：主營業(yè)務(wù)收入-某品牌電視機(jī)30萬。

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅)51 000。

回收的舊電視機(jī)不能計算進(jìn)項稅。因為公司不是專門做廢舊物資的采購單位。也不應(yīng)該將實際收到的25.1萬元記為零售價，因為那樣會少報銷售收入，逃避增值稅。

第二，金銀首飾以舊換新

鑒于金銀飾品以舊換新業(yè)務(wù)的特殊情況，財政部和《關(guān)于金銀飾品征收增值稅的通知》明確規(guī)定，金銀飾品以舊換新業(yè)務(wù)按照賣方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。

【例】某金銀珠寶零售商為小規(guī)模納稅人。2004年10月實現(xiàn)含稅銷售收入6萬元，以舊換新業(yè)務(wù)收入3萬元(含稅)，其中折價收回2.1萬元，實收9000元。

應(yīng)交增值稅的計算公式如下：

應(yīng)交增值稅=(含稅銷售收入以舊換新實際收取的含稅銷售收入)(1征收率4)征收率4=(60009000)(1.4)4=2654(元)。

主營業(yè)務(wù)收入計算如下：

(60 000 9 000)(1 4) 21 000=87 346(元)

按如下方式進(jìn)行會計分錄：

借方：銀行69000。

材料和材料-舊金銀首飾21 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入-金銀首飾87 346

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅)2654