稅務(wù)處理要點(diǎn)

1.估計(jì)的記錄金額是否應(yīng)包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅？

根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會計(jì)處理規(guī)定〉的通知》有關(guān)規(guī)定稅[2016]22號):

“已驗(yàn)收入庫但尚未取得增值稅抵扣憑證的貨物的會計(jì)處理。

一般納稅人購進(jìn)的貨物已到貨、驗(yàn)收入庫，但未收到增值稅抵扣憑證且未支付貨款的，月末應(yīng)按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議中的價(jià)格估算進(jìn)行核算，無需暫作增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核算。下月初，原預(yù)計(jì)入賬金額將用紅字核銷。取得相關(guān)增值稅抵扣憑證并經(jīng)認(rèn)證后，其金額應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本或資產(chǎn)。quot;

上述條款中明確說明，預(yù)計(jì)入賬金額不包括進(jìn)項(xiàng)增值稅。

2.企業(yè)所得稅匯算清繳期間未取得發(fā)票，預(yù)計(jì)入賬成本能否稅前扣除？

根據(jù)《關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》相關(guān)規(guī)定(2018年第28號公告):

“企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其費(fèi)用以發(fā)票(包括稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定開具的發(fā)票)為稅前扣除憑證。”

因此，增值稅發(fā)票在企業(yè)所得稅匯算清繳中作為合法有效的稅前扣除憑證。企業(yè)所得稅匯算清繳期間未取得發(fā)票的，預(yù)計(jì)進(jìn)項(xiàng)成本不能在所得稅前扣除。

3.預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，預(yù)計(jì)進(jìn)項(xiàng)成本能否稅前扣除？

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》相關(guān)規(guī)定(2011年第34號公告):

“企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用，由于各種原因不能及時(shí)取得。企業(yè)預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可以暫按賬面金額計(jì)算。”

因此，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，可以憑相關(guān)支付憑證在稅前扣除預(yù)計(jì)進(jìn)入成本。同時(shí)可以避免后期多繳稅。

四、所得稅匯算清繳結(jié)束后，取得預(yù)計(jì)成本，該成本應(yīng)在哪一年度稅前扣除？

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》相關(guān)規(guī)定(2012年15號令):

“對于企業(yè)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)當(dāng)在企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用，經(jīng)企業(yè)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)和說明后，允許對該項(xiàng)目的年度計(jì)算扣除進(jìn)行補(bǔ)繳，但補(bǔ)繳確認(rèn)期限不得超過5年。”

在追溯確認(rèn)年度的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額中扣除。不足抵扣的，可以延期到下一年度或者申請退稅。

5.房地產(chǎn)行業(yè)在成本核算中是否也應(yīng)用估算法？

根據(jù)《關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》有關(guān)規(guī)定(國稅發(fā)[2009]31號):

“第二十八條企業(yè)計(jì)稅成本核算的一般程序是： (一)將當(dāng)期實(shí)際支出按照其性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)用途、地點(diǎn)和時(shí)區(qū)進(jìn)行整理歸類，分為應(yīng)計(jì)入成本對象的成本和應(yīng)在當(dāng)期稅前扣除的期間費(fèi)用。同時(shí)，相關(guān)的預(yù)提費(fèi)用和待攤費(fèi)用應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行計(jì)量和確認(rèn)。(2)將成本對象中包含的實(shí)際費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用和其他費(fèi)用合理劃分為直接成本、間接成本和共同成本，并按規(guī)定合理歸集和分配到已完工成本對象、在建成本對象和在建成本對象。”

上述條款中提到的“預(yù)提費(fèi)用”也是一種臨時(shí)會計(jì)。這種方式雖然對房地產(chǎn)企業(yè)有利，但如果對預(yù)提費(fèi)用的限制性條件和要求不到位，不符合稅務(wù)文件規(guī)定的條件和要求，就會給房地產(chǎn)企業(yè)帶來巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。