伏擊開始后，許多地方都下了暴雨。這兩天臺(tái)風(fēng)臨近，接連發(fā)布了幾個(gè)氣象災(zāi)害預(yù)警。

那么，由于暴雨洪水等自然災(zāi)害，企業(yè)應(yīng)該如何核算存貨、固定資產(chǎn)等損失？另外，因?yàn)槭苡绊懙钠髽I(yè)獲得了政府補(bǔ)貼，該如何處理？

今天錢哥就來和各位朋友聊聊。

一、存貨損失的會(huì)計(jì)處理對(duì)于存貨損失，要特別注意辨別和查明存貨損失的原因，這對(duì)于是否轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅至關(guān)重要。

《增值稅暫行條例》第10條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣除：

(一)為簡易計(jì)稅、免征增值稅、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)而購買的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)；

(二)外購商品以及相關(guān)勞務(wù)和運(yùn)輸服務(wù)的非正常損失；

(3)非正常損失的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品耗用的購進(jìn)貨物(不含固定資產(chǎn))、勞務(wù)和運(yùn)輸勞務(wù)；

(四)國務(wù)院規(guī)定的其他項(xiàng)目。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，《條例》第十條第(二)項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成的盜竊、丟失、霉變、變質(zhì)等損失。

因此，因管理不善造成的貨物霉變、變質(zhì)、被盜、丟失等損失，應(yīng)從增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出；

因計(jì)量、自然災(zāi)害等非正常原因造成的存貨損失，不屬于增值稅法規(guī)規(guī)定的不得抵扣的情形，不需要轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

此外，還要注意丟失的存貨是否在購買時(shí)取得了增值稅抵扣憑證，并按規(guī)定申報(bào)抵扣了相應(yīng)的稅款。如果購買時(shí)沒有抵扣增值稅，就不存在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額被轉(zhuǎn)出的問題。

進(jìn)項(xiàng)稅是否需要轉(zhuǎn)出可以根據(jù)以下流程圖判斷：

案例：

假設(shè)A公司是生產(chǎn)企業(yè)。2021年7月，A公司在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生了以下情況：

案例一：由于倉庫存放不當(dāng)，導(dǎo)致原料發(fā)霉變質(zhì)，不能再作為原料生產(chǎn)產(chǎn)品。定額損失5萬元，會(huì)計(jì)處理如下：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢5萬元。

原材料貸款：元，5萬元。

借：管理費(fèi)5萬。

貸款：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢50，000元。

情況二：受暴雨影響，A公司某倉儲(chǔ)中心被洪水沖毀，導(dǎo)致價(jià)值100萬元的采購物資被毀。已知采購該批物資涉及的進(jìn)項(xiàng)增值稅13萬元已認(rèn)證抵扣。根據(jù)保險(xiǎn)協(xié)議，A公司還將從保險(xiǎn)公司獲得53萬元。那么，A公司應(yīng)該如何處理賬目呢？

注：A公司的存貨毀損是暴雨等不可抗力因素造成的，并非企業(yè)管理不善。因此，扣除的13萬元增值稅不需要轉(zhuǎn)出。

會(huì)計(jì)處理如下：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢100萬元。

貸款：原材料100萬。

借方：其他應(yīng)收款33，354，保險(xiǎn)公司53萬元。

貸款：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢53萬元。

借方：營業(yè)外支出47萬元。

貸款：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢47萬元(100-53)。

二、固定資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)處理在暴風(fēng)雨、洪水等自然災(zāi)害中，除了存貨損失外，企業(yè)還會(huì)遭受廠房、辦公樓倒塌、汽車被淹等固定資產(chǎn)損失。那么，企業(yè)應(yīng)該如何進(jìn)行賬務(wù)處理呢？

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，生產(chǎn)經(jīng)營期間因自然災(zāi)害造成的固定資產(chǎn)凈損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記“清理固定資產(chǎn)”科目。

賬務(wù)處理主要分為以下步驟：

第一步。固定

企業(yè)出售固定資產(chǎn)，或回收剩余材料價(jià)值等。應(yīng)沖抵清潔支出。根據(jù)實(shí)際收到的銷售價(jià)款和出售剩余材料的收入，分別作如下會(huì)計(jì)處理：

借方：銀行存款

原料

貸款：固定資產(chǎn)清算

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅等科目

第四步。獲得保險(xiǎn)賠償。

企業(yè)收到的應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失，應(yīng)沖減清理費(fèi)用，會(huì)計(jì)處理如下：

借：其他應(yīng)收款。

銀行存款

貸款：固定資產(chǎn)清算

第五步。處理凈損益

屬于生產(chǎn)經(jīng)營過程中自然災(zāi)害造成的凈損失的會(huì)計(jì)處理：

借：營業(yè)外支出-非常損失

貸款：固定資產(chǎn)清算

另一方面，如果清理產(chǎn)生凈收益，則借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

案例：一座廠房因暴雨影響倒塌。廠房初值200萬，損壞前累計(jì)折舊50萬。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10萬元，清理費(fèi)用10萬元，殘值15萬元。另外，根據(jù)保險(xiǎn)協(xié)議，某公司將從保險(xiǎn)公司獲得60萬元。假設(shè)不考慮其他因素，那么，A公司應(yīng)該如何做相應(yīng)的賬務(wù)處理？

1.將固定資產(chǎn)清理為固定資產(chǎn)

借：清理固定資產(chǎn)140萬元。

累計(jì)折舊50萬元。

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10萬元

貸款：固定資產(chǎn)33，354原值200萬元。

2.清理費(fèi)用。

借：清理固定資產(chǎn)10萬元。

貸款：銀行存款10萬元。

3.回收剩余材料及賬務(wù)處理

借：原材料15萬。

借款：清理固定資產(chǎn)15萬元。

4.收到保險(xiǎn)公司的索賠。

借：其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)理賠60萬元。

借款：清理固定資產(chǎn)60萬。

5.凈虧損的會(huì)計(jì)處理

借：營業(yè)外支出-非常損失75萬元。

貸款：固定資產(chǎn)75萬元(10月14日-15-60)

三。企業(yè)接受政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理案例：由于A公司在本次暴雨洪澇災(zāi)害中損失較重，為讓企業(yè)盡快恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營，經(jīng)批準(zhǔn)，當(dāng)?shù)厥≌�府向A公司撥付300萬元政府補(bǔ)助，用于彌補(bǔ)災(zāi)害損失。

那么，A公司獲得政府補(bǔ)助300萬元是否需要繳納增值稅和企業(yè)所得稅？如何做相應(yīng)的賬務(wù)處理？

接下來，我們來做一個(gè)：

1.關(guān)于增值稅處理

本案中，A公司取得的300萬元政府補(bǔ)助屬于其他情形，無需繳納增值稅。

2.關(guān)于企業(yè)所得稅的處理

本案中，A公司取得的300萬元政府補(bǔ)助符合上述條件，故可視為非應(yīng)稅所得，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中扣除。

3.政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理

本案例中，甲公司取得的300萬元政府補(bǔ)助用于補(bǔ)償企業(yè)在暴雨災(zāi)害中的損失，故應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款300萬元。

貸款：營業(yè)外收入300萬元。

文章由錢哥稅務(wù)課堂原創(chuàng)整理。如有政策沖突，以當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)為準(zhǔn)。