自產(chǎn)商品是否會作為福利發(fā)放給員工，會計上是否應(yīng)該確認(rèn)收入？

大家好，我是薇薇。今天我們來討論一下會計上是否有必要將收入確認(rèn)為銷售。

01自產(chǎn)商品是否發(fā)放給員工確認(rèn)收入？

眾所周知，將自產(chǎn)或委托生產(chǎn)的商品作為福利發(fā)放給員工，是稅法中八大視同銷售之一。因此，無論是否取得收入，都需要在稅法上確認(rèn)收入并繳納增值稅和企業(yè)所得稅。

但是我們也知道稅法和會計的口徑并不總是一致的，在會計處理上需要遵循會計準(zhǔn)則。長期以來，對于收入在會計上是否確認(rèn)，尤其是資產(chǎn)和商品是否作為職工福利進行分配，一直存在兩種觀點。

一種觀點認(rèn)為，會計上不需要確認(rèn)收入，存貨可以按成本結(jié)轉(zhuǎn)。

會計分錄如下：

累積時間：

借方：管理費用/銷售費用/生產(chǎn)成本等。貸款：應(yīng)付職工工資。

發(fā)布時：

借：應(yīng)付職工薪酬貸：庫存商品。

另一種觀點認(rèn)為，會計也需要確認(rèn)收入，以公允售價確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨成本。

會計分錄如下：

累積時間：

借方：管理費用/銷售費用/生產(chǎn)成本等。貸款：應(yīng)付職工工資。

發(fā)布時：

借：應(yīng)付職工薪酬貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)。

同時結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品

兩種觀點似乎都有道理，那我們來看看官方的說法。

略讀2018年之前和2017年之后的注冊會計師，無論是強調(diào)風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移的2006版收入準(zhǔn)則，還是強調(diào)五步模式的2018版新收入準(zhǔn)則，以及2006版和2014版應(yīng)付職工薪酬準(zhǔn)則，注冊會計師都采用了向職工發(fā)放自產(chǎn)商品以公允價值確認(rèn)收入的做法。

那么，為什么第一種方法在網(wǎng)上的聲音那么大？我發(fā)現(xiàn)了一份古代文件。

根據(jù)《財政部關(guān)于將自己的產(chǎn)品視同銷售如何進行會計處理的復(fù)函》 1997年的說法：

企業(yè)將其產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性事業(yè)單位、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等。屬于內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷售行為，不符合銷售成立的標(biāo)志。企業(yè)不會因在建工程使用自己的產(chǎn)品而增加現(xiàn)金流或增加營業(yè)利潤。所以會計不處理銷售，而是根據(jù)成本進行轉(zhuǎn)賬。企業(yè)按規(guī)定繳納的各種稅費也構(gòu)成因使用自產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的費用的一部分，應(yīng)按用途計入相關(guān)科目。根據(jù)當(dāng)時的文件，財政部明確了會計上不將收入確認(rèn)為銷售，按成本結(jié)轉(zhuǎn)的做法。當(dāng)時我們用的是1996年的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。

但隨后發(fā)布了2006版企業(yè)會計準(zhǔn)則，根據(jù)2006版《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定，換入存貨的資產(chǎn)應(yīng)作為銷售處理。根據(jù)2006版《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》，商品銷售收入按公允價值確認(rèn)，商品銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)。

因此，1997年的上述批復(fù)文件也退出了歷史舞臺，轉(zhuǎn)而采用公允價值確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本。

但可能是你查資料的時候還是看了之前的說法，從而延續(xù)了之前的做法，所以才會有只結(jié)轉(zhuǎn)成本的說法；或者大家認(rèn)為會計和稅法必須對一些特殊事項進行不同的處理，導(dǎo)致會計只能結(jié)轉(zhuǎn)成本的觀點。

2006年之前還沒找到注冊會計師。不知道之前有沒有把自產(chǎn)商品作為非貨幣利益的例子，如何處理。我認(rèn)為是按照成本結(jié)轉(zhuǎn)的方法處理的。歡迎你和我討論這個問題。

收入有必要確認(rèn)為銷售嗎？

我們知道，增值稅的八種視同銷售如下：

(一)將貨物委托他人代銷；(二)代銷商品；(三)有兩個以上機構(gòu)且統(tǒng)一核算的納稅人將貨物從一個機構(gòu)轉(zhuǎn)移到其他機構(gòu)銷售，但相關(guān)機構(gòu)位于同一縣(市)的除外；(四)將自產(chǎn)或委托貨物用于非應(yīng)稅項目的；(五)將生產(chǎn)、委托或者購買的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體經(jīng)營者；(六)向股東或投資者分配生產(chǎn)、委托或購買的商品；(七)生產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費的；(八)將委托生產(chǎn)、加工或者采購的貨物無償給予他人。

那么，包括將自產(chǎn)貨物作為非貨幣性收益在內(nèi)的全部八種增值稅都視為銷售業(yè)務(wù)。我們必須以公允價值確認(rèn)收入嗎？

不完全是。

在2006版收入標(biāo)準(zhǔn)下，需要滿足以下五個條件才能確認(rèn)銷售收入：

(一)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方；(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售商品實施有效控制；(3)收入的金額能夠可靠地計量；(四)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；(5)已經(jīng)發(fā)生或?qū)⒁�發(fā)生的相關(guān)成本能夠可靠地計量；

2017版收入準(zhǔn)則下，強調(diào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)履行合同義務(wù)，即在客戶取得對相關(guān)商品的控制權(quán)時確認(rèn)收入。

同時，新舊標(biāo)準(zhǔn)都強調(diào)：

收入是指企業(yè)在日常活動中形成的經(jīng)濟利益的總流入，會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，與所有者投入的資本無關(guān)。

因此，無論在新老收入準(zhǔn)則下，企業(yè)都不能將自產(chǎn)或委托加工商品用于非應(yīng)稅項目(在建工程)增加現(xiàn)金流入企業(yè)的經(jīng)濟利益，不存在控制權(quán)轉(zhuǎn)移，因此不需要確認(rèn)收入。

同理，無償捐贈他人生產(chǎn)、加工或購買的商品，也不能產(chǎn)生準(zhǔn)確的經(jīng)濟利益流入(別跟我說增加企業(yè)聲譽，即使有聲譽，也不是直接相關(guān)，無法可靠計量)，所以不需要確認(rèn)收入，而是作為非經(jīng)常性損益確認(rèn)為營業(yè)外支出。

因此，將自產(chǎn)產(chǎn)品作為禮品贈送給他人用于贊助、廣告、打樣等，不能準(zhǔn)確計量流入企業(yè)的經(jīng)濟利益，而屬于一種營銷手段，需要按成本確認(rèn)為銷售費用。

總結(jié)：收入在會計上是否確認(rèn)為銷售，取決于是否存在控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，是否存在經(jīng)濟利益的流入，以及經(jīng)濟利益是否能夠可靠地計量。上述條件同時滿足時，才能確認(rèn)收入。

如何將價格確定為銷售額？

會計處理

根據(jù)新的收入準(zhǔn)則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照分配給每個單項履約義務(wù)的交易價格確認(rèn)收入。

稅法中的待遇

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理的通知》(國〔2008〕828號，已廢止):

企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形(視同銷售)時，企業(yè)自制資產(chǎn)的銷售收入，按照企業(yè)同期同類資產(chǎn)對外銷售價格確定；對于屬于外購的資產(chǎn)，可以按照購買時的價格確定銷售收入。

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(80號、20號公告):

存在《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅發(fā)〔2008〕828號)第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入。

也就是說，按照最新政策，稅法統(tǒng)一明確了收入確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值。

公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進行的資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。

在大多數(shù)情況下，企業(yè)在正常市場秩序下的交易價格往往是公平的市場價格。

因此，根據(jù)

例如

煎包公司是一家筆記本電腦制造商。2020年12月，100臺自產(chǎn)電腦作為福利發(fā)放給員工，每人發(fā)一部購買的手機。已知每臺電腦市場價11300元，成本8000元，購買的手機每臺6780元。100名員工中，10名是總部經(jīng)理，60名是車間工人，30名是銷售人員。

提示：這里需要注意的是，自產(chǎn)電腦視同銷售，按照市場價格確認(rèn)收入，而外購手機在稅法上不視為銷售。在會計上，企業(yè)購買的目的只是作為利益分配，而不是銷售。因此，應(yīng)付職工薪酬按存貨成本確認(rèn)，同時轉(zhuǎn)出進項稅。

發(fā)放手機：

我們按照五步法確認(rèn)收入。

確定與客戶的合同：

這里的企業(yè)雖然沒有和員工簽訂面對面的合同，但是給每個員工發(fā)手機也是口頭約定。

確定合同中的個人履約義務(wù)：

在這里分發(fā)電腦是一種履行義務(wù)。

確定交易價格：

電腦成交價含稅11300元/臺，共計13萬元。

將交易價格分配給每個單獨的履約義務(wù)：

這里只有一個履行義務(wù)，但需要按部門分擔(dān)。電腦成交價113萬元，其中管理11.3萬元，生產(chǎn)67.8萬元，銷售33.9萬元。

在履行個人績效義務(wù)時確認(rèn)收入：

確認(rèn)企業(yè)實際發(fā)放手機的時間。會計分錄如下：

決定分發(fā)計算機時：

借方：管理費11.3萬元

借：制作費用67.8萬元。

借方：銷售費用33.9萬元。

借款：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利113萬元。

當(dāng)計算機實際分布時：

借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利費113萬元。

貸款：主營業(yè)務(wù)收入100萬。

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)130，000。

結(jié)轉(zhuǎn)庫存成本：

借方：主營業(yè)務(wù)成本80萬元。

信用：庫存80萬件商品

發(fā)放手機：

手機進價67.8萬元，其中管理6.78萬元，生產(chǎn)40.68萬元，銷售20.34萬元。

會計分錄如下：

購買手機時：

借：60000庫存商品

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅)7800。

貸款：銀行存款67800。

決定發(fā)行手機時：

借方：管理費67800。

借：制作費用40.68萬元。

借方：銷售費用203400。

貸款：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利678，000。

當(dāng)移動電話被實際分發(fā)時：

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利67.8萬元。

信用：庫存60萬件商品

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出進項稅)78，000。