自產(chǎn)商品是否會(huì)作為福利發(fā)放給員工，會(huì)計(jì)上是否應(yīng)該確認(rèn)收入？

大家好，我是薇薇。今天我們來(lái)討論一下會(huì)計(jì)上是否有必要將收入確認(rèn)為銷售。

01自產(chǎn)商品是否發(fā)放給員工確認(rèn)收入？

眾所周知，將自產(chǎn)或委托生產(chǎn)的商品作為福利發(fā)放給員工，是稅法中八大視同銷售之一。因此，無(wú)論是否取得收入，都需要在稅法上確認(rèn)收入并繳納增值稅和企業(yè)所得稅。

但是我們也知道稅法和會(huì)計(jì)的口徑并不總是一致的，在會(huì)計(jì)處理上需要遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。長(zhǎng)期以來(lái)，對(duì)于收入在會(huì)計(jì)上是否確認(rèn)，尤其是資產(chǎn)和商品是否作為職工福利進(jìn)行分配，一直存在兩種觀點(diǎn)。

一種觀點(diǎn)認(rèn)為，會(huì)計(jì)上不需要確認(rèn)收入，存貨可以按成本結(jié)轉(zhuǎn)。

會(huì)計(jì)分錄如下：

累積時(shí)間：

借方：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用/生產(chǎn)成本等。貸款：應(yīng)付職工工資。

發(fā)布時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬貸：庫(kù)存商品。

另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，會(huì)計(jì)也需要確認(rèn)收入，以公允售價(jià)確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨成本。

會(huì)計(jì)分錄如下：

累積時(shí)間：

借方：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用/生產(chǎn)成本等。貸款：應(yīng)付職工工資。

發(fā)布時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)。

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品

兩種觀點(diǎn)似乎都有道理，那我們來(lái)看看官方的說(shuō)法。

略讀2018年之前和2017年之后的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，無(wú)論是強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的2006版收入準(zhǔn)則，還是強(qiáng)調(diào)五步模式的2018版新收入準(zhǔn)則，以及2006版和2014版應(yīng)付職工薪酬準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都采用了向職工發(fā)放自產(chǎn)商品以公允價(jià)值確認(rèn)收入的做法。

那么，為什么第一種方法在網(wǎng)上的聲音那么大？我發(fā)現(xiàn)了一份古代文件。

根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于將自己的產(chǎn)品視同銷售如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的復(fù)函》 1997年的說(shuō)法：

企業(yè)將其產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性事業(yè)單位、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等。屬于內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷售行為，不符合銷售成立的標(biāo)志。企業(yè)不會(huì)因在建工程使用自己的產(chǎn)品而增加現(xiàn)金流或增加營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。所以會(huì)計(jì)不處理銷售，而是根據(jù)成本進(jìn)行轉(zhuǎn)賬。企業(yè)按規(guī)定繳納的各種稅費(fèi)也構(gòu)成因使用自產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的費(fèi)用的一部分，應(yīng)按用途計(jì)入相關(guān)科目。根據(jù)當(dāng)時(shí)的文件，財(cái)政部明確了會(huì)計(jì)上不將收入確認(rèn)為銷售，按成本結(jié)轉(zhuǎn)的做法。當(dāng)時(shí)我們用的是1996年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

但隨后發(fā)布了2006版企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，根據(jù)2006版《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定，換入存貨的資產(chǎn)應(yīng)作為銷售處理。根據(jù)2006版《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》，商品銷售收入按公允價(jià)值確認(rèn)，商品銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)。

因此，1997年的上述批復(fù)文件也退出了歷史舞臺(tái)，轉(zhuǎn)而采用公允價(jià)值確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本。

但可能是你查資料的時(shí)候還是看了之前的說(shuō)法，從而延續(xù)了之前的做法，所以才會(huì)有只結(jié)轉(zhuǎn)成本的說(shuō)法；或者大家認(rèn)為會(huì)計(jì)和稅法必須對(duì)一些特殊事項(xiàng)進(jìn)行不同的處理，導(dǎo)致會(huì)計(jì)只能結(jié)轉(zhuǎn)成本的觀點(diǎn)。

2006年之前還沒(méi)找到注冊(cè)會(huì)計(jì)師。不知道之前有沒(méi)有把自產(chǎn)商品作為非貨幣利益的例子，如何處理。我認(rèn)為是按照成本結(jié)轉(zhuǎn)的方法處理的。歡迎你和我討論這個(gè)問(wèn)題。

收入有必要確認(rèn)為銷售嗎？

我們知道，增值稅的八種視同銷售如下：

(一)將貨物委托他人代銷；(二)代銷商品；(三)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)且統(tǒng)一核算的納稅人將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移到其他機(jī)構(gòu)銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)位于同一縣(市)的除外；(四)將自產(chǎn)或委托貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的；(五)將生產(chǎn)、委托或者購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；(六)向股東或投資者分配生產(chǎn)、委托或購(gòu)買的商品；(七)生產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的；(八)將委托生產(chǎn)、加工或者采購(gòu)的貨物無(wú)償給予他人。

那么，包括將自產(chǎn)貨物作為非貨幣性收益在內(nèi)的全部八種增值稅都視為銷售業(yè)務(wù)。我們必須以公允價(jià)值確認(rèn)收入嗎？

不完全是。

在2006版收入標(biāo)準(zhǔn)下，需要滿足以下五個(gè)條件才能確認(rèn)銷售收入：

(一)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方；(2)企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售商品實(shí)施有效控制；(3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量；(四)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；(5)已經(jīng)發(fā)生或?qū)⒁�發(fā)生的相關(guān)成本能夠可靠地計(jì)量；

2017版收入準(zhǔn)則下，強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)履行合同義務(wù)，即在客戶取得對(duì)相關(guān)商品的控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。

同時(shí)，新舊標(biāo)準(zhǔn)都強(qiáng)調(diào)：

收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，與所有者投入的資本無(wú)關(guān)。

因此，無(wú)論在新老收入準(zhǔn)則下，企業(yè)都不能將自產(chǎn)或委托加工商品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目(在建工程)增加現(xiàn)金流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，不存在控制權(quán)轉(zhuǎn)移，因此不需要確認(rèn)收入。

同理，無(wú)償捐贈(zèng)他人生產(chǎn)、加工或購(gòu)買的商品，也不能產(chǎn)生準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)利益流入(別跟我說(shuō)增加企業(yè)聲譽(yù)，即使有聲譽(yù)，也不是直接相關(guān)，無(wú)法可靠計(jì)量)，所以不需要確認(rèn)收入，而是作為非經(jīng)常性損益確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出。

因此，將自產(chǎn)產(chǎn)品作為禮品贈(zèng)送給他人用于贊助、廣告、打樣等，不能準(zhǔn)確計(jì)量流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，而屬于一種營(yíng)銷手段，需要按成本確認(rèn)為銷售費(fèi)用。

總結(jié)：收入在會(huì)計(jì)上是否確認(rèn)為銷售，取決于是否存在控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，是否存在經(jīng)濟(jì)利益的流入，以及經(jīng)濟(jì)利益是否能夠可靠地計(jì)量。上述條件同時(shí)滿足時(shí)，才能確認(rèn)收入。

如何將價(jià)格確定為銷售額？

會(huì)計(jì)處理

根據(jù)新的收入準(zhǔn)則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照分配給每個(gè)單項(xiàng)履約義務(wù)的交易價(jià)格確認(rèn)收入。

稅法中的待遇

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理的通知》(國(guó)〔2008〕828號(hào)，已廢止):

企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形(視同銷售)時(shí)，企業(yè)自制資產(chǎn)的銷售收入，按照企業(yè)同期同類資產(chǎn)對(duì)外銷售價(jià)格確定；對(duì)于屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可以按照購(gòu)買時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(80號(hào)、20號(hào)公告):

存在《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕828號(hào))第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入。

也就是說(shuō)，按照最新政策，稅法統(tǒng)一明確了收入確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值。

公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行的資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。

在大多數(shù)情況下，企業(yè)在正常市場(chǎng)秩序下的交易價(jià)格往往是公平的市場(chǎng)價(jià)格。

因此，根據(jù)

例如

煎包公司是一家筆記本電腦制造商。2020年12月，100臺(tái)自產(chǎn)電腦作為福利發(fā)放給員工，每人發(fā)一部購(gòu)買的手機(jī)。已知每臺(tái)電腦市場(chǎng)價(jià)11300元，成本8000元，購(gòu)買的手機(jī)每臺(tái)6780元。100名員工中，10名是總部經(jīng)理，60名是車間工人，30名是銷售人員。

提示：這里需要注意的是，自產(chǎn)電腦視同銷售，按照市場(chǎng)價(jià)格確認(rèn)收入，而外購(gòu)手機(jī)在稅法上不視為銷售。在會(huì)計(jì)上，企業(yè)購(gòu)買的目的只是作為利益分配，而不是銷售。因此，應(yīng)付職工薪酬按存貨成本確認(rèn)，同時(shí)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅。

發(fā)放手機(jī)：

我們按照五步法確認(rèn)收入。

確定與客戶的合同：

這里的企業(yè)雖然沒(méi)有和員工簽訂面對(duì)面的合同，但是給每個(gè)員工發(fā)手機(jī)也是口頭約定。

確定合同中的個(gè)人履約義務(wù)：

在這里分發(fā)電腦是一種履行義務(wù)。

確定交易價(jià)格：

電腦成交價(jià)含稅11300元/臺(tái)，共計(jì)13萬(wàn)元。

將交易價(jià)格分配給每個(gè)單獨(dú)的履約義務(wù)：

這里只有一個(gè)履行義務(wù)，但需要按部門分擔(dān)。電腦成交價(jià)113萬(wàn)元，其中管理11.3萬(wàn)元，生產(chǎn)67.8萬(wàn)元，銷售33.9萬(wàn)元。

在履行個(gè)人績(jī)效義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入：

確認(rèn)企業(yè)實(shí)際發(fā)放手機(jī)的時(shí)間。會(huì)計(jì)分錄如下：

決定分發(fā)計(jì)算機(jī)時(shí)：

借方：管理費(fèi)11.3萬(wàn)元

借：制作費(fèi)用67.8萬(wàn)元。

借方：銷售費(fèi)用33.9萬(wàn)元。

借款：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利113萬(wàn)元。

當(dāng)計(jì)算機(jī)實(shí)際分布時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利費(fèi)113萬(wàn)元。

貸款：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100萬(wàn)。

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)130，000。

結(jié)轉(zhuǎn)庫(kù)存成本：

借方：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80萬(wàn)元。

信用：庫(kù)存80萬(wàn)件商品

發(fā)放手機(jī)：

手機(jī)進(jìn)價(jià)67.8萬(wàn)元，其中管理6.78萬(wàn)元，生產(chǎn)40.68萬(wàn)元，銷售20.34萬(wàn)元。

會(huì)計(jì)分錄如下：

購(gòu)買手機(jī)時(shí)：

借：60000庫(kù)存商品

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)7800。

貸款：銀行存款67800。

決定發(fā)行手機(jī)時(shí)：

借方：管理費(fèi)67800。

借：制作費(fèi)用40.68萬(wàn)元。

借方：銷售費(fèi)用203400。

貸款：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利678，000。

當(dāng)移動(dòng)電話被實(shí)際分發(fā)時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利67.8萬(wàn)元。

信用：庫(kù)存60萬(wàn)件商品

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅)78，000。