項目二職工薪酬的核算和發(fā)放

任務(wù)1:員工薪酬的會計核算

一，員工薪酬的含義

職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予或支付的各種形式的支出，包括職工在職期間和離職后提供的一切貨幣報酬和非貨幣福利。有兩點需要注意：

(1)職工，包括所有與企業(yè)訂立勞動合同的人員(全職、兼職、臨時工)，也包括未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式聘任的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等。在企業(yè)的計劃和控制下，雖然企業(yè)沒有簽訂勞動合同或沒有對其進行正式任命，但為員工提供類似服務(wù)的人員也包括在員工的范疇內(nèi)，如勞動合同人員。

(2)不僅包括支付給員工本人、提供給員工配偶、子女或其他受撫養(yǎng)人的各種福利，還包括員工的工資。

第二，員工的工資

員工薪酬主要包括以下幾個方面：

(1)職工工資、獎金、津貼、補貼是指工資總額、計件工資、支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬(獎金)、因特殊或額外勞動消耗等特殊原因支付給職工的津貼、為保證職工工資不受物價影響而支付給職工的物價補貼、加班工資和特殊情況下支付的工資。特殊情況下支付的工資包括因生病、休假、喪假、事假、探親假、定期休假、休學(xué)、執(zhí)行國家或義務(wù)等原因支付的按小時工資或計件工資一定比例支付的工資。根據(jù)國家的規(guī)定、法規(guī)和政策。

(2)費用是指尚未分離的企業(yè)內(nèi)部各部門發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員的費用，包括職工食堂、診所、托兒所等集體福利機構(gòu)職工的工資、費用、住房和其他人工費用，困難職工的補貼，外地因公出差職工的醫(yī)療費用，未實行醫(yī)療統(tǒng)籌的企業(yè)職工的醫(yī)療費用。

(三)醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費，是指按照國家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納的醫(yī)療保險費和養(yǎng)老保險費(包括基本保險費、補充養(yǎng)老保險費和商業(yè)保險費)。

(四)住房公積金，是指企業(yè)按照《住房公積金管理條例》規(guī)定的基準(zhǔn)和計提比例向住房公積金管理機構(gòu)繳存的住房公積金。

(五)工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，是指為提高職工文化生活和業(yè)務(wù)素質(zhì)，按照國家規(guī)定從成本中提取的用于工會活動、職工教育和職工技能培訓(xùn)活動的經(jīng)費。

(六)非貨幣性福利，是指企業(yè)以非貨幣形式用于職工的福利支出，包括企業(yè)向職工發(fā)放的自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品、提供給職工免費使用的自有資產(chǎn)或租賃資產(chǎn)，如企業(yè)向職工提供的住房、高級管理人員使用的交通工具、免費服務(wù)、發(fā)放的實物等。

(七)其他職工薪酬，是指除上述項目以外的企業(yè)支付給職工的薪酬，如辭退福利、股份支付等。辭退福利是指企業(yè)與職工簽訂的勞動合同到期前，因各種原因辭退職工。根據(jù)勞動合同，企業(yè)需要提供一筆錢作為對被辭退員工的補償。辭退福利通常采取解除勞動關(guān)系時一次性支付補償金的形式，即解除勞動關(guān)系補償金。股份支付，是指企業(yè)為取得職工和其他方提供的服務(wù)或商品，授予權(quán)益工具或承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。

任務(wù)2員工薪酬的核算和分配

一、賬戶設(shè)置

企業(yè)設(shè)立“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，用于核算企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種職工薪酬的提取、結(jié)算和使用。本科目貸方登記已分配并計入相關(guān)成本項目的員工工資及金額，借方登記實際支付的員工工資金額。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付職工薪酬。應(yīng)付職工薪酬科目可分為工資、職工福利費、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利、辭退福利、股份支付等明細(xì)科目進行明細(xì)核算。企業(yè)(外國投資者)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金也在本科目核算。

二、職工薪酬的會計處理

(一)職工薪酬的支付和使用

企業(yè)以現(xiàn)金支付工資的，應(yīng)按實際支付的工資總額從銀行提取現(xiàn)金準(zhǔn)備支付工資，借記本科目“”，貸記本科目“”；發(fā)放工資時，借記“應(yīng)付職工薪酬——”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目；銀行代發(fā)工資的，借記“應(yīng)付職工薪酬——”科目，貸記“銀行存款”科目；發(fā)放工資時，預(yù)提款的轉(zhuǎn)賬處理是借記“應(yīng)付職工薪酬——”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。

使用職工福利費，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等相關(guān)科目。

(B)雇員工資的分配

在下列具體情況下，企業(yè)將應(yīng)付職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益方進行會計處理：

(1)生產(chǎn)部門人員的工資，借記“工資”、“人工成本”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。

(2)在建工程和研發(fā)項目承擔(dān)的職工薪酬；支出應(yīng)借記“在建工程”和“研發(fā)費用”等科目。d支出”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。

(3)管理人員、職工薪酬，借記“管理費用”或“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。

(4)企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬分配給職工的，按照職工所屬部門，分別借記“生產(chǎn)成本”、“制造成本”、“管理成本”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。

(5)向職工無償提供住房等固定資產(chǎn)的，按照應(yīng)計提的折舊額，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”；同時，借記“應(yīng)付款”，貸記“累計折舊”。出租房屋等資產(chǎn)供職工無償使用時，根據(jù)各期應(yīng)付租金，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。

(6)因與職工解除勞動關(guān)系而給予的補償，借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。

第三，工資支付和分配的做法

【例5-1】3月7日，公司套現(xiàn)，發(fā)放3月份工資。薪資結(jié)算匯總?cè)绫?-1所示。

表5-1工資結(jié)算匯總表

單位：公司2010年3月單位：人民幣。

繼續(xù)的

公司發(fā)放和分配工資時，應(yīng)作如下會計分錄：

公司從銀行提取現(xiàn)金119，886元用于工資準(zhǔn)備；

代扣款項的轉(zhuǎn)移：

(3)支付工資：

工資和費用的分配：

四、社會保險、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等核算辦法。

【例5-2】公司根據(jù)企業(yè)所在地政府的規(guī)定，按照職工工資總額的10、12、2、10分別計提企業(yè)繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費和住房公積金，向當(dāng)?shù)厣鐣�保險經(jīng)辦機構(gòu)和住房公積金管理中心繳納。根據(jù)本年職工福利費支出情況，預(yù)計本年職工福利費為

公司在分配社會保險費、職工福利基金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費和其他職工工資時，應(yīng)作如下會計處理：

企業(yè)按照國家規(guī)定繳納社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，或者向職工食堂、職工醫(yī)院、生活困難職工支付職工福利費時，借記“應(yīng)付職工社會保險費(住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費)”科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目。

【例5-3】繼承【例5-2】，2010年3月，公司開具轉(zhuǎn)賬支票，向市社會保險局、住房公積金管理中心、市總工會劃撥社會保險費、住房公積金和工會經(jīng)費。公司應(yīng)作如下會計分錄：

【例5-4】2010年3月，公司以銀行存款支付員工培訓(xùn)費10000元。公司應(yīng)作如下會計分錄：

【例5-5】2010年3月，公司以現(xiàn)金形式支付職工1000元，以現(xiàn)金形式支付職工李生活補助費500元。公司應(yīng)作如下會計分錄：

五、非貨幣性職工薪酬的核算

企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品作為非貨幣性福利分配給職工的，應(yīng)當(dāng)按照受益對象和產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”科目，貸記“——應(yīng)付職工非貨幣性福利”科目。自產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)作為銷售處理，確認(rèn)營業(yè)收入，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本。如果涉及增值稅銷項稅，要進行相應(yīng)的處理。

【例5-6】甲公司是一家家庭生產(chǎn)企業(yè)。2010年1月，公司將成本為500元的每套衣服作為福利發(fā)放給每位員工。服裝價格為每套1 400元，適用的增值稅稅率為17。假設(shè)有100名員工直接參與生產(chǎn)，15名管理人員。

這批衣服的總售價=1 400 (100 15)=161 000元。

該批服裝應(yīng)繳納的增值稅=161 000 17=27 370元(人民幣)

生產(chǎn)成本=100 1 400 (1 17)=163 800元。

管理費用=15 1 400 (1 17)=24 570元

公司決定發(fā)放服裝時，應(yīng)作如下會計處理：

實際發(fā)放服裝時，應(yīng)作如下會計處理：

企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)將房屋的各期折舊按受益方計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記管理費用、生產(chǎn)成本、制造費用等科目，貸記3354應(yīng)付職工非貨幣性福利等科目；同時，借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“累計折舊”科目。租賃房屋等資產(chǎn)供職工無償使用的，各期應(yīng)付租金按受益方計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產(chǎn)費用”、“制造費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。難以確定受益人的非貨幣性福利直接計入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。

【例5-7】公司為每個公司提供免費的汽車，為每個副總裁以上的高級管理人員租房。公司部門經(jīng)理以上員工30人，每人提供一輛奧迪車免費使用，假設(shè)每輛奧迪車每月折舊2000元；公司副總裁以上的高級管理人員有10人，公司給他們每人租了一套月租5000元的公寓。

公司每月進行如下會計處理：