彭懷文

銷售折扣是指企業(yè)因銷售的商品質(zhì)量不符合要求，或商品型號(hào)、款式過時(shí)，在銷售價(jià)格上給予買方的優(yōu)惠，以保證大部分營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)，避免買方全額退貨。

銷售折扣可能發(fā)生在銷售收入確認(rèn)之前或之后；發(fā)生銷售折扣時(shí)，有可能是買方退回原發(fā)票，開新發(fā)票，也有可能是折扣發(fā)票專門開紅色，也有可能是發(fā)票既不重新開，也不開紅色。不同的情況需要區(qū)別對(duì)待。

如果買方退回原發(fā)票并開具新發(fā)票，或者買方提供折扣證明并開具紅字折扣發(fā)票，賣方只需按照折扣金額確認(rèn)收入即可。一般沒有稅差，不需要納稅調(diào)整，基本沒有稅收風(fēng)險(xiǎn)。

如果既沒有重開發(fā)票，也沒有紅字折扣發(fā)票，會(huì)計(jì)處理可以確認(rèn)折扣，但稅務(wù)不確認(rèn)折扣金額，必須按照折扣前的金額確認(rèn)增值稅和企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額。因此，如果出現(xiàn)這種情況，銷售折扣必然存在稅收差異，必然需要進(jìn)行稅收調(diào)整。如果不進(jìn)行稅收調(diào)整，就會(huì)有稅收風(fēng)險(xiǎn)。

如果因?yàn)榘l(fā)票問題產(chǎn)生了稅差，就不再討論了，和收入確認(rèn)之前一樣。我們將在發(fā)生后討論情況，發(fā)票處理是否符合稅法。

《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國(guó)〔2008〕875號(hào))規(guī)定，企業(yè)因銷售的商品質(zhì)量不合格而在銷售價(jià)格上給予的讓步，屬于銷售讓步；企業(yè)因商品質(zhì)量、品種等原因銷售的商品不符合要求的退貨，屬于銷售退貨。企業(yè)已確認(rèn)銷售收入的已售商品發(fā)生銷售折扣和銷售退貨的，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售收入。

1.發(fā)生在這一年。

發(fā)生時(shí)，會(huì)計(jì)處理可以直接對(duì)收入進(jìn)行折現(xiàn)，不存在納稅差異，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

2.發(fā)生在次年。

無論會(huì)計(jì)如何處理，都在當(dāng)期確認(rèn)稅務(wù)處理。

會(huì)計(jì)處理應(yīng)以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》區(qū)分是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。如果會(huì)計(jì)處理屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，會(huì)計(jì)處理需要調(diào)整以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，而稅務(wù)處理是確認(rèn)發(fā)生年度，兩者存在時(shí)間差，需要進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整。如果貼現(xiàn)發(fā)生在財(cái)務(wù)報(bào)表提交后，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，則會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理在同一年度，不會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)差異。

1.沒有關(guān)注折扣發(fā)生的時(shí)間，也沒有按照稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

2.如果銷售折扣是跨年度的，通過“以前年度損益調(diào)整”將會(huì)計(jì)調(diào)整到以前年度，以前年度增加了納稅，但是忘記在下一年度減少納稅。

3.銷售折扣發(fā)票不符合稅法規(guī)定。

4.銷售折扣發(fā)生后，既沒有退回發(fā)票，也沒有開具紅字折扣發(fā)票，也沒有進(jìn)行納稅調(diào)整。

1.企業(yè)在與買方談判時(shí)，應(yīng)盡可能要求退回發(fā)票或開具紅字折扣發(fā)票。

2.對(duì)于既沒有退回發(fā)票也沒有開具紅字折扣發(fā)票的折扣，在會(huì)計(jì)分錄中注明或在總賬中登記，在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。

3.匯付申報(bào)前，不同人員應(yīng)復(fù)核折扣是否存在稅務(wù)調(diào)整遺漏。