企業(yè)所得稅匯算清繳調(diào)整是否要做會計(jì)分錄？

邊肖被問到這個問題突然不知道如何回答。

你說應(yīng)該是會計(jì)分錄，好像沒有涉及。我們通過增加或減少的方式將財(cái)務(wù)報表利潤總額轉(zhuǎn)為應(yīng)納稅所得額。

在這個過程中，我們都是以企業(yè)所得稅匯算清繳的形式填寫數(shù)據(jù)，不涉及任何賬務(wù)處理。

你是說它不做會計(jì)分錄？但是我們在計(jì)算調(diào)整后的實(shí)際企業(yè)所得稅時，要做一個分錄，這個分錄實(shí)際上是各種調(diào)整的結(jié)果。

邊肖舉例說，會計(jì)公司2021年財(cái)務(wù)報表利潤總額為100萬，企業(yè)所得稅稅率為25。我們在2021年結(jié)算企業(yè)所得稅時，做了如下調(diào)整。

本來如果沒有調(diào)整，企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅是25萬。

入門也簡單。

借方：所得稅費(fèi)用25

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅25

但是現(xiàn)在有一個稅收滯納金的調(diào)整，繳稅增加了一萬。你認(rèn)為這個調(diào)整應(yīng)該作為一個條目嗎？

事實(shí)上做到了，最后繳稅結(jié)果變成了25.25萬。

該條目變成

借方：所得稅費(fèi)用25.25

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅25.25

顯然，該分錄涵蓋了受調(diào)整事項(xiàng)影響的企業(yè)所得稅2500元。

所以如果有朋友問，企業(yè)所得稅的調(diào)整是會計(jì)核算嗎？你看，這個過程是不必要的，但是結(jié)果已經(jīng)通過條目體現(xiàn)出來了。

其實(shí)這是所得稅最簡單的會計(jì)處理。

如果你正在使用會計(jì)準(zhǔn)則，那么你應(yīng)該已經(jīng)學(xué)習(xí)了所得稅費(fèi)用會計(jì)。你要知道，除了所得稅費(fèi)用，我們還有遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。這些科目什么時候用？

擺在我們面前的，只有一個稅調(diào)，那就是1萬元的滯納金。滯納金調(diào)整后，稅務(wù)局不會再給你調(diào)回來，就是你來繳稅，這叫永久差額。

永久性差異是因?yàn)槎惙ê蜁��?jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會計(jì)口徑不同。比如你在賬戶里支付了一筆費(fèi)用，但是稅法不承認(rèn)這筆費(fèi)用，那么稅法上的費(fèi)用就少了，利潤就多了，稅就多了。

長期差異只影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，不影響以后期間的稅額。當(dāng)期調(diào)了就調(diào)了，以后不可能調(diào)回來。

這樣的差異其實(shí)不少。

(一)非法經(jīng)營罰款和罰沒財(cái)物損失。

(2)各種稅的滯納金和罰款。

(3)各種非救濟(jì)性公益損失和贊助費(fèi)用。

等一下。

除了永久性的差異，我們還有暫時性的差異，暫時性的差異，從名字上就可以理解，就是差異的影響是暫時的，現(xiàn)在的調(diào)整也涉及到后面的調(diào)整。

典型的是固定資產(chǎn)折舊。

邊肖舉例說，會計(jì)公司一臺機(jī)器設(shè)備的固定資產(chǎn)原值100萬，本期折舊20萬，分五年。稅法上，你的最低固定資產(chǎn)是要按照10年折舊的，也就是說當(dāng)期只能進(jìn)10萬，每年有10萬的額外優(yōu)惠。

稅法規(guī)定的最低折舊年限

這個時候，我也需要進(jìn)行稅收調(diào)整。2021年扣除20萬折舊，我的總利潤是100萬。現(xiàn)在你只允許我扣10萬，那么我的利潤總額應(yīng)該多10萬，我還應(yīng)該按25繳納企業(yè)所得稅。

事實(shí)上做到了，最后繳稅結(jié)果變成了27.75萬。

條目變成了嗎？

借方：所得稅費(fèi)用27.75

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅27.75

如果你是小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，這樣做是可以的。

但如果你是企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，我們就得比別人多考慮一點(diǎn)。如此簡單粗暴的錄入，會導(dǎo)致所得稅費(fèi)用的處理不符合會計(jì)準(zhǔn)則最基本的資產(chǎn)負(fù)債定義和權(quán)責(zé)發(fā)生制。(資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法)

為什么？

與罰款的差異不同，折舊年限的稅收差異是一種永久性的差異，只是由于時間性差異造成的不同時期所得稅的差異。你當(dāng)期繳納的所得稅以后再轉(zhuǎn)回。

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)的定義是什么？

資產(chǎn)，是指由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制，并且預(yù)計(jì)會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。所以多交所得稅實(shí)際上會導(dǎo)致以后少交所得稅，這也符合企業(yè)資產(chǎn)的定義。在會計(jì)準(zhǔn)則下，既然多繳稅符合資產(chǎn)的定義，就不能直接確認(rèn)為所得稅費(fèi)用，而應(yīng)該按照資產(chǎn)的定義確認(rèn)為資產(chǎn)。

這項(xiàng)資產(chǎn)的名稱叫做遞延所得稅資產(chǎn)，因此會計(jì)分錄如下：

借：所得稅費(fèi)用25.25萬元；借：遞延所得稅資產(chǎn)25000元；貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅27.75萬元。

很明顯，其中25000遞延所得稅是由于稅的暫時性差異而計(jì)入的，是企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，以后轉(zhuǎn)回時會使企業(yè)少繳稅。

因此，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的根本目的是讓報表使用者更多地了解企業(yè)真實(shí)的資產(chǎn)和負(fù)債情況，反映相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債在未來的所得稅影響。在繳納企業(yè)所得稅的過程中，因暫時性稅收差異而暫時多繳和暫時少繳的所得稅，不是費(fèi)用，而是企業(yè)擁有的可以向稅務(wù)局主張的資產(chǎn)(遞延所得稅資產(chǎn))或需要在未來支付的負(fù)債(遞延所得稅負(fù)債)。

因此，在計(jì)算企業(yè)所得稅時，要明確區(qū)分哪些是暫時性差異，哪些是否需要計(jì)提遞延所得稅，并按規(guī)定計(jì)提。

就像上面的折舊差額一樣。

企業(yè)是5年折舊，稅法至少是10年。前五年企業(yè)會因?yàn)檎叟f差異多交所得稅，所以多交的部分會計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)。

由于會計(jì)折舊完了，后面會逐步扣除。

這是典型的暫時性差異和遞延所得稅處理。

再比如，大叔公司2021年利潤總額500萬，又剛買了500萬臺設(shè)備，允許一次性抵扣，那么假設(shè)調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額為0，所得稅為0。

其實(shí)這也是暫時的區(qū)別。現(xiàn)在少交的500*25的稅將來會流出，符合負(fù)債的定義。負(fù)債，是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)計(jì)將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。

因此，這部分應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。

借方：所得稅費(fèi)用500*25。

貸項(xiàng)：遞延所得稅負(fù)債500*25

同時，所得稅費(fèi)用也符合我國會計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)責(zé)發(fā)生制。屬于本期的費(fèi)用不論是否為支出都計(jì)入本期，不屬于本期的費(fèi)用即使是支出也不能計(jì)入本期。暫時性差異產(chǎn)生的所得稅費(fèi)用不屬于當(dāng)期，不能確認(rèn)通過當(dāng)期遞延所得稅費(fèi)用轉(zhuǎn)回。

事實(shí)上，你可以發(fā)現(xiàn)，如果存在暫時性差異，你最終確定的所得稅費(fèi)用總額不包括暫時性差異的影響。

所以所得稅調(diào)整做不做，你要有個大概的了解。