學(xué)樂(lè)家2019年大三《專(zhuān)業(yè)相關(guān)知識(shí)》第三部分第二章(債權(quán)投資)第四節(jié)知識(shí)點(diǎn)總結(jié)。2020年還沒(méi)有開(kāi)始備考的同學(xué)可以參考以下，提前學(xué)習(xí)。學(xué)樂(lè)家會(huì)陸續(xù)為你更新其他章節(jié)，請(qǐng)繼續(xù)關(guān)注！

第五講債權(quán)投資

第四節(jié)債權(quán)投資

知識(shí)點(diǎn)：以攤余成本計(jì)量的資產(chǎn)概述。

1.以攤余成本計(jì)量的資產(chǎn)——同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的認(rèn)定：

(1)企業(yè)管理該資產(chǎn)的商業(yè)模式以收取合同現(xiàn)金流(如利息和本金)為目的；

(2)資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量只是本金的支付和基于未支付本金金額的利息(即按照合同約定在一定時(shí)間結(jié)清利息和本金)。

2.主題設(shè)置

(1)債權(quán)投資成本——:面值

(2)債權(quán)投資利息調(diào)整——:溢余和折價(jià)及相關(guān)交易費(fèi)用。

(3)債權(quán)投資應(yīng)計(jì)利息——:未到期利息(如一次性還本付息債券到期)。

[提示]

付息期尚未收回的應(yīng)收利息(如分期還本的債券)應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收利息”。

知識(shí)點(diǎn)：債權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理

(1)獲得

1.初始確認(rèn)金額：公允價(jià)值相關(guān)交易費(fèi)用；剔除已到付息期但尚未收到的債券利息(計(jì)入“應(yīng)收利息”)——與“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的資產(chǎn)”相同。

[提示]

在“公允價(jià)值相關(guān)交易費(fèi)用”中，面值計(jì)入“成本”，其余計(jì)入“利息調(diào)整”。

2.會(huì)計(jì)分錄

借方：債權(quán)投資——成本(面值)

——利息調(diào)整(溢價(jià)交易成本，向后擠壓)

應(yīng)收利息(自付息期以來(lái)未收取的利息)

貸款：銀行存款等。(實(shí)際支付價(jià)格)

債務(wù)投資的利息調(diào)整——(貼現(xiàn)-交易成本，向后擠壓)

收入

1.持有期間，債權(quán)投資按照實(shí)際利率和攤余成本確認(rèn)的利息收入(實(shí)際利息)計(jì)入投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日，債務(wù)投資應(yīng)當(dāng)以攤余成本計(jì)量。

(1)實(shí)際利率是將未來(lái)收回的債券本息價(jià)值折算為初始確認(rèn)金額的折現(xiàn)率，一般應(yīng)在取得該類(lèi)資產(chǎn)時(shí)確定，并在以后期間保持不變。

(2)利息收入(實(shí)際利息)=初始攤余成本實(shí)際利率。

(3)攤余成本=初始確認(rèn)金額-已償還本金累計(jì)攤銷(xiāo)金額-累計(jì)損失準(zhǔn)備。

如果不考慮提前償還本金和減值損失等因素，則：

一次性還本付息期末攤余成本=期初攤余成本本期實(shí)際利息。

[提示]

隨著到期日的臨近，攤余成本逐漸接近債券的到期價(jià)值。

分期付息，到期還本的債券按面值償還。因此，隨著到期日的臨近，攤余成本逐漸接近面值，即溢價(jià)債券攤余成本逐漸降低，折價(jià)債券攤余成本逐漸增加。

一次性還本付息的債券到期時(shí)，采用單利還本付息的方式償還。因此，隨著到期日的臨近，攤余成本將逐漸向單利、本金和利息逼近，即逐漸增加。

以分期付息、到期還本的債券為例：

(1)溢價(jià)債券：票面利率& gt實(shí)際利率，息票利息& gt真正的興趣。

期末攤余成本=期初攤余成本-本期實(shí)際利息-本期息票利息。

=期初攤余成本-本期保費(fèi)攤銷(xiāo)。

(2)貼現(xiàn)債券：票面利率& lt實(shí)際利率和票面利息& lt實(shí)際利率。

期末攤余成本=期初攤余成本-本期實(shí)際利息-本期息票利息。

=攤余成本期初折扣本期攤銷(xiāo)額。

2.分期付息的債權(quán)投資收益

1.在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將整個(gè)期間內(nèi)預(yù)期信用損失的變動(dòng)金額作為減值損失或收益計(jì)入當(dāng)期損益。

2.企業(yè)只將預(yù)計(jì)信用損失在初始確認(rèn)后整個(gè)期間的累計(jì)變動(dòng)金額確認(rèn)為損失準(zhǔn)備。

(4)成熟度

借：銀行存款

貸款：債權(quán)投資成本——。

——應(yīng)計(jì)利息

應(yīng)收利息

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