企業(yè)年金與年金基金的相關性

舊企業(yè)會計制度中補充養(yǎng)老保險的核算非常簡單，沒有作為獨立的會計科目進行核算。新企業(yè)年金會計準則將企業(yè)年金基金定義為根據依法制定的企業(yè)年金計劃募集的資金及其投資運營收益形成的補充養(yǎng)老保險基金。本文用案例說明年金作為一個獨立的會計主體是如何進行會計核算的。

新企業(yè)年金會計準則規(guī)定，企業(yè)年金作為獨立的會計主體，必須進行確認和計量，企業(yè)年金基金提供的財務報表包括資產負債表、凈資產變動表和附注。企業(yè)年金的特點如下：1。是企業(yè)福利制度，不是社會保險，也不是商業(yè)保險；2.它是一種激勵性和補償性的制度安排；3.它是社會保障體系的一個組成部分；4 .企業(yè)和職工共同承擔企業(yè)年金計劃產生的風險。企業(yè)年金基金的特點如下：1 .是信托財產；2.完全積累，個人賬戶管理，存入年金專用賬戶；3.年金基金財產獨立于相關當事人；4.年金基金在國家規(guī)定的范圍內投資運營；5.當事人依法終止清算的，年金基金不屬于清算財產。

企業(yè)年金基金會計核算主要包括：

1.企業(yè)年金基金是獨立的會計主體。企業(yè)年金基金作為一種信托財產，必須存入企業(yè)年金專用賬戶，獨立于委托人、受托人、賬戶管理人、托管人、投資管理人等為企業(yè)年金基金提供服務的自然人、法人或者其他組織的固有財產及其管理的其他財產，作為獨立的會計主體進行確認、計量和列報。

2.企業(yè)年金基金的會計要素包括：基金資產(貨幣資金、貸款及應收款項、交易資產)、基金負債(應付證券結算款、應付受益人待遇款、應付受托人管理費、應付受托人管理費、應付投資管理人管理費、應付稅款、應付證券回購款、應付利息、應付傭金和其他應付款)、基金收益(存款利息收益、買入返售證券收益、公允價值變動收益、投資處置收益、風險準備金彌補的損失)、基金費用(交易費用、 托管人管理費、受托人管理費和投資管理人管理費，以及賣出回購證券的費用)和凈資產(企業(yè)年金基金)。

3.按期對企業(yè)年金基金進行估值，計算估值日的投資運營收益、基金凈值和凈值增長率。

4.企業(yè)年金基金的會計核算由受托機構、托管機構和投資管理人根據各自職責進行。

5.企業(yè)根據年金計劃支付的款項屬于員工薪酬的范圍，適用于《企業(yè)會計準則第9號職工薪酬》。

案例和會計處理

2008年12月31日，鴻昌公司委托投資管理人按照年金計劃向企業(yè)和員工收取年金繳費，共計20萬元。

借方：銀行存款20萬元。

貸款：企業(yè)年金基金200000。

2008年3月1日，宏昌公司委托投資管理人以交易為目的，以每股人民幣元的價格(含已申報但尚未支付的現金股利人民幣元)用企業(yè)年金購買華達公司股票10，000股，同時繳納相關稅費1000元。

借方：交易資產成本10萬元。

應收股利6000

投資收益交易成本1000

貸款：銀行存款107000元。

3月23日，我收到了華大公司的現金分紅。

借方：銀行6000。

貸：應收股利6000。

3月30日，華大公司股價漲到每股13元。

借方：交易資產公允價值變動30，000。

信用：公允價值變動損益；股票價值變動損益：30，000。

5月15日，宏昌公司委托投資管理人以每股15元的價格出售全部股份。

借方：銀行15萬元。

公允價值變動損益30000

貸款：交易資產成本10萬元。

公允價值變動

8.年末決定向受益人支付總額為8萬元的年金。

借：企業(yè)年金基金80000

貸款：應付受益人：80，000元。

3月31日，所有收入和費用將同時轉入企業(yè)年金基金凈資產賬戶。

借：投資收益，股票差價，5萬。

貸款：企業(yè)年金基金43000。

投資收益交易成本1000

投資經理管理費6000元

《企業(yè)會計準則第10號企業(yè)年金基金》《企業(yè)年金財稅處理應用指南》規(guī)定，企業(yè)年金計劃的給付屬于職工薪酬范圍，適用《企業(yè)會計準則第9號職工薪酬》。“應付職工薪酬”會計科目除了包括過去的應付工資和應付福利費外，還包括工會經費、職工教育經費、社會保險費、住房公積金等。企業(yè)年金的計提在“應付職工薪酬”下的“社會保險”明細科目核算。

《學樂佳人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第34條規(guī)定，允許扣除企業(yè)發(fā)生的合理工資和薪金。

《學樂佳人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條規(guī)定，企業(yè)為投資者或者職工繳納的補充養(yǎng)老保險費和補充醫(yī)療保險費，允許在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內扣除。

因此，通過建立年金制度，企業(yè)所得稅前計提的企業(yè)年金可以通過工資薪金在稅前扣除。也就是新準則和新個稅法是協(xié)調一致的，不再有財稅差別。

在個人所得稅方面，根據財政部、《關于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費失業(yè)保險費住房公積金有關個人所得稅政策的通知》(2006年第10號)第一條規(guī)定，企業(yè)、事業(yè)單位和個人繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險和失業(yè)保險費用超過規(guī)定比例和標準的部分，應當并入個人當期工資、薪金所得，征收個人所得稅。因此，企業(yè)和個人雙方繳納的補充養(yǎng)老保險，即企業(yè)年金，應并入個人當期的工資、薪金所得，征收個人所得稅。

新舊財務制度銜接中補充養(yǎng)老保險的特殊處理

根據《關于企業(yè)新舊財務制度銜接有關問題的通知》(財稅〔2008〕34號)規(guī)定，企業(yè)補充養(yǎng)老保險費用支付，《企業(yè)財務通則》實施前提取的應付福利費有結余的，符合條件的企業(yè)繳費，先從應付福利費中支付。

上述《通知》要求，應付福利費有結余的，提取的補充養(yǎng)老保險暫不按照《企業(yè)會計準則第9號職工薪酬》第五條的規(guī)定，即企業(yè)為職工繳納的各項保險，在職工為企業(yè)提供服務的會計期間，按照受益人確認為負債，全部計入資產成本或當期費用但應付福利費的余額將先攤平，然后按《企業(yè)會計準則第9號職工薪酬》第五條的規(guī)定處理。