日常工作中，每個(gè)企業(yè)都涉及到餐補(bǔ)，財(cái)務(wù)人員都很熟悉，但在財(cái)務(wù)處理上很容易出錯(cuò)。

通常情況下，企業(yè)發(fā)放的餐補(bǔ)形式有：

一是企業(yè)不設(shè)食堂，每月伙食補(bǔ)貼按標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)金發(fā)放，員工自己吃；

二是企業(yè)自己辦內(nèi)部食堂，每月給食堂撥款，員工沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)餐；

三是內(nèi)部食堂承包給個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，企業(yè)按照員工用餐人數(shù)定額結(jié)算；

四、外部食堂按月按人均標(biāo)準(zhǔn)撥款，憑票結(jié)算，員工按標(biāo)準(zhǔn)吃飯。

第一，每月的餐補(bǔ)是按標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)金發(fā)放的。

1、會(huì)計(jì)處理

無(wú)職工食堂的單位支付的餐費(fèi)，屬于無(wú)統(tǒng)一餐費(fèi)的月午餐津貼，計(jì)入工資總額/應(yīng)付職工工資。

例1:A公司沒(méi)有自己經(jīng)營(yíng)員工食堂，而是每月發(fā)放300元午餐津貼，每月直接打入員工的工資銀行卡，員工自己在外面吃午飯。企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：

借方：成本/費(fèi)用(員工工資)300

貸款：應(yīng)付員工工資/短期工資/員工工資300。

借方：應(yīng)付職工薪酬/短期薪酬/職工薪酬300。

貸款：銀行存款300

例2:B公司沒(méi)有設(shè)立自己的食堂，員工手冊(cè)上明確寫(xiě)著每月發(fā)放300元午餐津貼，讓員工找飯票報(bào)銷，自己在外面吃午飯。企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：

借方：成本/費(fèi)用(員工工資)300

貸款：應(yīng)付員工工資/短期工資/員工工資300。

注意，以上兩個(gè)分錄不應(yīng)計(jì)入福利費(fèi)。

政策基礎(chǔ)

《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》企〔2009〕242號(hào))第二條規(guī)定，企業(yè)支付給職工的節(jié)日津貼和每月午餐津貼應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。

2.企業(yè)所得稅

納入企業(yè)職工工資薪金體系并隨工資薪金一并發(fā)放的福利補(bǔ)貼，在稅前扣除。對(duì)于沒(méi)有食堂的公司，直接以貨幣形式支付給員工的餐費(fèi)，按照工資薪金在稅前扣除。與會(huì)計(jì)處理一致。

政策基礎(chǔ)：

《關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》(34號(hào)公告)第一條企業(yè)福利費(fèi)補(bǔ)貼支出稅前扣除的規(guī)定納入企業(yè)職工工資薪金制度和隨工資薪金一并發(fā)放的福利費(fèi)補(bǔ)貼，符合《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕3號(hào))第一條規(guī)定的，可視為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。

不同時(shí)滿足上述條件的福利費(fèi)補(bǔ)貼，視同國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算稅前扣除。

3.個(gè)人所得稅

與就業(yè)和餐補(bǔ)相關(guān)的收入不屬于免稅福利，應(yīng)并入工資代扣代繳的個(gè)人所得稅。

政策基礎(chǔ)

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條規(guī)定，個(gè)人所得稅法規(guī)定的個(gè)人所得范圍：

(一)工資、薪金所得，是指工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及其他與受雇或者受雇有關(guān)的收入。

二是企業(yè)自己辦內(nèi)部食堂，每月給食堂撥款，員工沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)餐。

1.會(huì)計(jì)處理與企業(yè)所得稅

對(duì)于內(nèi)部食堂，企業(yè)撥付的職工食堂補(bǔ)貼與企業(yè)所得稅法一致，均納入職工福利費(fèi)核算，按規(guī)定在稅前扣除。為準(zhǔn)確核算，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置賬簿。

(1務(wù)部向食堂撥付5萬(wàn)元備用金時(shí)：

借：其他應(yīng)收款-食堂50000。

貸款：銀行存款5萬(wàn)元。

月底食堂向財(cái)務(wù)部提供票據(jù)報(bào)銷相關(guān)費(fèi)用53000元，財(cái)務(wù)部根據(jù)報(bào)銷單進(jìn)行賬務(wù)處理：

借：成本/費(fèi)用——職工福利費(fèi)5萬(wàn)元。

貸：其他應(yīng)收款-食堂50000。

貸款：銀行存款3000元。

涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：職工福利費(fèi)應(yīng)單獨(dú)設(shè)立，以便準(zhǔn)確核算

第一條規(guī)定，企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除工資、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)(年金)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金以外的福利費(fèi)用。包括向職工支付或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵卢F(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利：(1)為職工醫(yī)療、生活等支付或給付的現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利。包括職工因公醫(yī)療費(fèi)用、尚未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌的企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)用、自辦食堂補(bǔ)貼或?yàn)槲醋赞k食堂的職工統(tǒng)一供應(yīng)午餐的費(fèi)用、符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的采暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)用等。

《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》(2009年第3號(hào))規(guī)定，《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)包括以下：

(2)對(duì)員工的醫(yī)療保健、生活、住房和交通的補(bǔ)貼和非貨幣福利，包括………………………………………………………………。

第四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，準(zhǔn)確核算。沒(méi)有單獨(dú)賬冊(cè)進(jìn)行準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)限期改正。逾期不改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理核定。

2.個(gè)人所得稅

集體享有的利益不可分割，非現(xiàn)金，不征收個(gè)人所得稅。

據(jù)所得稅司巡視員陸云回答所得稅相關(guān)政策交流問(wèn)題(問(wèn)題17，2012 . 4 . 11)哪些福利發(fā)放給員工需要納稅？

現(xiàn)在中國(guó)的個(gè)人所得稅是不是只要支付給員工的福利計(jì)入當(dāng)月工資就可以計(jì)算？

答：根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定的原則，給予個(gè)人的利益，無(wú)論是現(xiàn)金還是實(shí)物，都應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。但目前對(duì)集體享有的收益不征收個(gè)人所得稅，這些收益是不可分割的，非現(xiàn)金。

三、內(nèi)部食堂承包給個(gè)體經(jīng)營(yíng)的，企業(yè)按職工人數(shù)用餐定額進(jìn)行結(jié)算。

1.會(huì)計(jì)處理與企業(yè)所得稅

內(nèi)部食堂承包給個(gè)人經(jīng)營(yíng)。個(gè)體承包食堂沒(méi)有營(yíng)業(yè)執(zhí)照，不對(duì)外經(jīng)營(yíng)。它仍然屬于企業(yè)的內(nèi)部組織。企業(yè)按照員工就餐次數(shù)定額分配食堂經(jīng)費(fèi)。和自營(yíng)食堂一樣，核算符合企業(yè)所得稅法，都納入職工福利基金核算，按規(guī)定稅前扣除。

賬務(wù)處理：根據(jù)與實(shí)際承包商的結(jié)算憑證，進(jìn)行賬務(wù)處理：

借：成本/費(fèi)用——職工福利費(fèi)

貸款：銀行存款

涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：企業(yè)與承包方簽訂承包協(xié)議，明確伙食補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，出具企業(yè)與實(shí)際承包方的結(jié)算憑證作為稅前扣除憑證。

政策基礎(chǔ)

財(cái)企[2009]242號(hào)和國(guó)稅函[2009]3號(hào)，以及地方口徑。

(2013漢1號(hào))13。員工食堂承包給個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，企業(yè)會(huì)根據(jù)員工就餐次數(shù)提供現(xiàn)金補(bǔ)貼。個(gè)別承包食堂沒(méi)有營(yíng)業(yè)執(zhí)照，不對(duì)外經(jīng)營(yíng)，無(wú)法提供正規(guī)票據(jù)和憑證。怎么稅前扣除？

答：企業(yè)內(nèi)部職工食堂承包給個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，企業(yè)與承包方簽訂承包協(xié)議，明確伙食補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)，出具企業(yè)與實(shí)際承包方的結(jié)算憑證，允許職工福利費(fèi)稅前扣除。

2.個(gè)人所得稅

個(gè)人所得稅是對(duì)集體享有的可分割、非現(xiàn)金的利益征收的。

四、按月按人頭標(biāo)準(zhǔn)向外部食堂撥款，以票結(jié)算

第1條規(guī)定，福利費(fèi)用包括支付給員工或?yàn)閱T工支付的以下現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利

2.個(gè)人所得稅

個(gè)人所得稅是對(duì)集體享有的可分割、非現(xiàn)金的利益征收的。

綜上所述，納入工資就是以工資為基礎(chǔ)計(jì)提三項(xiàng)費(fèi)用，但可以全額扣除。如果它們包含在福利中，則需要在有限的金額內(nèi)扣除。對(duì)于個(gè)人所得稅，存在一個(gè)“集體享受、可分割、非現(xiàn)金福利”和個(gè)人所得稅征收的問(wèn)題。如何選擇企業(yè)，需要結(jié)合企業(yè)自身情況綜合考慮。

總結(jié)：工資補(bǔ)貼或現(xiàn)金報(bào)銷補(bǔ)貼應(yīng)計(jì)入工資薪金。食堂費(fèi)用補(bǔ)貼應(yīng)計(jì)入福利費(fèi)，是否征收個(gè)人所得稅應(yīng)根據(jù)該福利是否屬于集體的、不可分割的、非現(xiàn)金福利來(lái)判斷。