《財政部海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》政部海關(guān)總署公告2019年第39號)規(guī)定：

1.自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)納稅人當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加10抵減應(yīng)納稅額。計算公式如下：

本期計提和抵扣=本期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額10

本期可抵扣追加抵銷=上期期末追加抵銷余額；當(dāng)前附加偏移-當(dāng)前減少附加偏移

2.對按現(xiàn)行規(guī)定不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不再追加抵扣；已計提抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期相應(yīng)減少抵扣。計算公式如下：

本期計提和抵扣=本期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額10

本期可抵扣追加抵銷=上期期末追加抵銷余額；當(dāng)前附加偏移-當(dāng)前減少附加偏移

3.納稅人出口貨物和勞務(wù)以及跨境應(yīng)稅行為不適用加計扣除政策，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得加計扣除。

納稅人從事貨物和勞務(wù)出口，發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法分割的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得預(yù)提和抵扣，應(yīng)按以下公式計算：

不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期不能分割的進(jìn)項(xiàng)稅額合計當(dāng)期出口的貨物和勞務(wù)銷售額及跨境應(yīng)稅活動當(dāng)期銷售額合計。

4.納稅人應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定計算一般計稅方法下的應(yīng)納稅額(以下簡稱扣除前應(yīng)納稅額)，并按下列情況加計扣除稅款：

(一)扣除前應(yīng)納稅額等于零的，當(dāng)期應(yīng)扣除的加計扣除項(xiàng)目全部結(jié)轉(zhuǎn)下期扣除；

(2)稅前應(yīng)納稅額大于零且大于當(dāng)期可抵扣額的，當(dāng)期可抵扣額從稅前應(yīng)納稅額中全額抵扣；

(3)扣除前應(yīng)納稅額大于零且小于等于當(dāng)期可抵扣額的，應(yīng)納稅額減為零當(dāng)期可抵扣額。當(dāng)期未全部扣完的可以扣完再扣，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)扣。

【注意事項(xiàng)】

1.增加的扣除額只能用于抵扣一般計稅方法下的應(yīng)納稅額。

2.適用加計扣除政策的納稅人，當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額可加10抵扣應(yīng)納稅額，不限于提供四項(xiàng)服務(wù)對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。可加計扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額還包括2019年4月1日后稅率為16、10的增值稅專用發(fā)票注明的稅額，2019年4月1日后尚未抵扣的預(yù)購不動產(chǎn)應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，農(nóng)產(chǎn)品加計扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額，客運(yùn)計算扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額。

[填寫申報單]

1.《增值稅納稅申報表附列資料（四）》(扣稅表)

納稅人應(yīng)先填寫《增值稅納稅申報表附列資料（四）》“稅款抵扣表”(稅款抵扣表)，并聲明可以根據(jù)稅款抵扣情況和抵扣前應(yīng)納稅額自動計算抵扣后應(yīng)納稅額。

2.《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》

對適用加計扣除政策的納稅人，有可從當(dāng)期應(yīng)納稅額中扣除的加計扣除額的，應(yīng)與已扣除的應(yīng)納稅額一并申報。具體公式如下：

主表中第19欄一般項(xiàng)目月數(shù)=第11欄銷項(xiàng)稅額一般項(xiàng)目月數(shù)-第18欄實(shí)際抵扣稅額一般項(xiàng)目月數(shù)-實(shí)際抵扣。

主表中第19欄“應(yīng)退項(xiàng)目”為月數(shù)=第11欄“銷項(xiàng)稅額”“應(yīng)退項(xiàng)目”為月數(shù)-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“應(yīng)退項(xiàng)目”為月數(shù)-實(shí)際抵扣。

[會計處理]

生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)的增值稅納稅人，在下列情況下，應(yīng)當(dāng)按照增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理

2.抵扣前應(yīng)納稅額大于零且大于當(dāng)期可抵扣額的，當(dāng)期可抵扣額從抵扣前應(yīng)納稅額中全額抵扣；

按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交增值稅”等科目，按實(shí)際納稅額貸記“銀行存款”科目，按當(dāng)期可抵扣金額全額貸記“其他收入”科目。

3.抵扣前應(yīng)納稅額大于零且小于等于當(dāng)期可抵扣額的，應(yīng)納稅額減為零當(dāng)期可抵扣額。當(dāng)期未全部扣完的可以扣完再扣，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)扣。

根據(jù)應(yīng)交稅金，借記“應(yīng)交增值稅”等科目，根據(jù)加計扣除的金額，貸記“其他收入”科目。

另外，未全部抵扣的當(dāng)期可以抵扣抵扣，不做賬務(wù)處理。建議做一個輔助賬戶。

加減輔助賬戶(僅供參考，無強(qiáng)制要求)

【案例一】(以下案例資料來自廣東稅務(wù)信息)

A企業(yè)為一般納稅人，從事咨詢，符合進(jìn)項(xiàng)稅額加計扣除條件并已向《適用加計抵減政策的聲明》申報。2019年4月，期末余額未加，未減。5月份銷項(xiàng)稅50萬，進(jìn)項(xiàng)稅20萬。這一期間沒有投入轉(zhuǎn)移。

稅前應(yīng)納稅額=50-20萬=30萬元。

加減本期發(fā)生額=20萬10=2萬元。

加減本期可抵扣金額=0 2萬-0=2萬元，抵扣前應(yīng)納稅款30萬元。因此，加減本期實(shí)際可抵扣金額=2萬元。

應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅-加抵扣=50-20萬-2萬=28萬元。

[會計處理]

借方：應(yīng)納稅款未繳納增值稅30萬元。

貸款：銀行存款28萬。

其他收入20，000

[填寫申報單]

1.填寫《增值稅納稅申報表附列資料（四）》(扣稅表):

第6行第2欄“本期發(fā)生額”，第4欄“本期可抵扣額”，第5欄“本期實(shí)際可抵扣額”應(yīng)為20，000元，期末余額為0。

2.填寫《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》:

“一般項(xiàng)目”和“月數(shù)”第11欄銷項(xiàng)稅額應(yīng)為50萬元，第12欄進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)為20萬元，第17欄可抵扣稅額合計和第18欄實(shí)際抵扣稅額應(yīng)為20萬元，以抵扣本期實(shí)際抵扣稅額。

[案例2]

甲企業(yè)為一般納稅人，符合進(jìn)項(xiàng)稅額加減條件，從事餐飲業(yè)。2019年4月，期末余額未加，未減。2019年5月銷項(xiàng)稅額60萬，進(jìn)項(xiàng)稅額55萬。在此期間沒有投入轉(zhuǎn)出。

稅前應(yīng)納稅額=60萬-55萬=5萬元。

加減本期發(fā)生額=55萬10=5.5萬元。

本期加扣可抵扣金額=0 5.5萬-0=5.5萬元，抵扣前應(yīng)納稅額為5萬元。

所以本期實(shí)際扣款加扣=5萬元。

應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額-加抵扣=60萬-55萬-5萬=0元。

加減期末余額=加減本期可抵扣金額-加減本期實(shí)際可抵扣金額=5.5萬-5萬=5000元。

[會計處理]

借方：應(yīng)納稅款未繳納增值稅50000元。

貸款：其他收入5萬。

未全部扣收的當(dāng)期可扣收5000元，結(jié)轉(zhuǎn)至2019年6月“扣收扣收期末余額”，不做賬務(wù)處理，建議做輔助賬。

[填寫申報單]

1.填寫《增值稅納稅申報表附列資料（四）》(扣稅表)

第6行第2欄“本期發(fā)生額”，第4欄“本期可抵扣額”，第5欄“本期實(shí)際可抵扣額”，第6欄“期末余額”應(yīng)為55000元。

2.填寫《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》:

“一般項(xiàng)目”和“月數(shù)”第11欄銷項(xiàng)稅額應(yīng)為60萬元，第12欄進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)為55萬元，第17欄可抵扣稅額合計和第18欄實(shí)際抵扣稅額應(yīng)為55萬元，以抵扣本期實(shí)際抵扣稅額。

[案例3]

對于一個服務(wù)業(yè)的普通納稅人，適用加計扣除政策。2019年5月，一般應(yīng)稅項(xiàng)目銷項(xiàng)稅額120萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額100萬元。其中，前期已抵扣并追加的一批取暖設(shè)備轉(zhuǎn)入職工福利，進(jìn)項(xiàng)稅20萬。上期結(jié)轉(zhuǎn)加扣余額為5萬元。

加減本期發(fā)生額=本期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 10=100 10=10萬元。

本期加減減額=本期轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額 10=20 10=2萬元。

本期加減抵銷=上期期末加減抵銷余額-本期加減抵銷=5 10-2=13萬元。

扣除前應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-(進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)移)=120-(100-20)=40萬元。

本期加計扣除可抵扣金額13萬元，扣除前應(yīng)納稅額40萬元。

所以本期實(shí)際抵扣等于13萬元。

應(yīng)納稅額=扣除前應(yīng)納稅額-本期實(shí)際扣除額=40-13=27萬元。

[會計處理]

借：應(yīng)納稅款未繳納增值稅40萬元。

貸款：銀行存款27萬。

其他收入13萬。

[填寫申報單]

1.填寫《增值稅納稅申報表附列資料（二）》(本期進(jìn)項(xiàng)稅明細(xì)):

企業(yè)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額20萬元，2019年5月期間填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))第15欄，計算第13欄。

2.填寫《增值稅納稅申報表附列資料（四）》(扣稅表):

將上期期末加扣的余額5萬元作為“期初余額”，本期加扣的10萬元作為“本期發(fā)生額”，2萬元作為“本期減少額”。“當(dāng)期免賠額”應(yīng)為13萬元，“實(shí)際免賠額”等于“當(dāng)期免賠額”13萬元。

3.填寫《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》:

第11欄銷項(xiàng)稅額、第12欄進(jìn)項(xiàng)稅額、第14欄進(jìn)項(xiàng)稅額、第17欄可抵扣稅額合計、第18欄可抵扣稅額合計應(yīng)填寫120萬元。