直線攤銷(直線法)。

直線攤銷法是指企業(yè)購(gòu)買債券時(shí)的溢價(jià)或折價(jià)在購(gòu)買至到期期間平均分配，各期投資收益保持不變的方法。按照直線攤銷法，投資企業(yè)每期實(shí)際收到的利息收入是固定的，每期收到利息時(shí)編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

債券溢價(jià)均分，從各期利息收入中平均攤銷。

攤銷后，各期實(shí)際取得的利息收入保持不變。

例1:2002年1月1日，甲公司購(gòu)買乙公司發(fā)行的5年期、年利率10、面值10000元的公司債券，共支付9279元。當(dāng)時(shí)市場(chǎng)利率是12，每年年底12月31日付息。

購(gòu)買債券時(shí)，甲公司根據(jù)實(shí)際支付金額作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(面值)10000。

貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(溢價(jià))721

銀行存款9279

A公司每期實(shí)際收到的利息，除了按票面利率10計(jì)算的利息外，還應(yīng)包括折價(jià)的攤銷額。債券以721元(10000-9279)貼現(xiàn)，分五期攤銷，每期攤銷144元(7215)，最后一期攤銷145元，為整數(shù)。

甲公司在每年年末收取利息時(shí)，應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：

借：長(zhǎng)期債務(wù)投資——債券投資(應(yīng)計(jì)利息)1000。

長(zhǎng)期債務(wù)投資——債券投資(貼現(xiàn))144

貸款：投資收益1144

這樣折價(jià)購(gòu)買的債券每期賬面價(jià)值增加144元。當(dāng)債券到期時(shí)，A公司投資的債券的賬面價(jià)值將等于債券的面值10，000元。債券折價(jià)攤銷如表1所示：

表1債券折價(jià)攤銷表(直線法)單位：人民幣元。

例2:2002年7月1日，A企業(yè)購(gòu)買了B企業(yè)2002年1月1日發(fā)行的五年期債券。該債券到期一次還本付息，面值2000元。A企業(yè)以1650元的價(jià)格買入80份債券，支付相關(guān)稅費(fèi)800元。相關(guān)費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。假設(shè)企業(yè)A按年計(jì)算利息，企業(yè)A對(duì)債券投資業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

投資時(shí)：

債券面值=200080=160000(元)

債券發(fā)行日至購(gòu)買日的應(yīng)收利息=160，000 10 6/12=8，000元。

債券投資折扣=160000-(132000-8000)=36000(元)

購(gòu)買債券時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：長(zhǎng)期債務(wù)投資——債券投資(面值)160000。

長(zhǎng)期債務(wù)投資——債券投資(應(yīng)計(jì)利息)8000

投資收益800

貸款：銀行存款132800。

長(zhǎng)期債務(wù)投資——債券投資(貼現(xiàn))36000

年末，計(jì)算利息并攤銷折扣，如表2所示：

表2債券折價(jià)攤銷表(直線法)單位：元

2002年12月31日的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：長(zhǎng)期債務(wù)投資——債券投資(應(yīng)計(jì)利息)8000

長(zhǎng)期債務(wù)投資——債券投資(貼現(xiàn))4000

貸款：投資收益12000。

從2003年到2006年底，每年的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：長(zhǎng)期債務(wù)投資——債券投資(應(yīng)計(jì)利息)16000。

長(zhǎng)期債務(wù)投資——債券投資(溢價(jià))8000

貸款：投資收益24000元。

到期收回債券本息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：

借方：銀行存款24萬(wàn)元。

貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(面值)160000。

長(zhǎng)期債務(wù)投資——債券投資(應(yīng)計(jì)利息)80000

有效利息攤銷法