在牧區(qū)和半農(nóng)半牧區(qū)，牲畜資產(chǎn)是村集體經(jīng)濟(jì)組織的主要收入。隨著畜牧業(yè)生產(chǎn)條件的顯著改善，幾乎不存在奴畜，奴畜使用成為歷史。因此，本文僅以牲畜的生產(chǎn)為例。

一、牲畜資產(chǎn)增加的核算

(1)核算項(xiàng)目形成的牲畜資產(chǎn)

項(xiàng)目牲畜采購分兩種情況：第一種情況是有關(guān)部門組織實(shí)施招標(biāo)，代表村集體購買牲畜，采購驗(yàn)收后將牲畜資產(chǎn)交付給村集體；第二種情況，由縣相關(guān)部門和鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府負(fù)責(zé)監(jiān)管，財政部門直接將項(xiàng)目資金撥付到村集體賬戶，村集體自行組織實(shí)施和采購。

第一種情況，村集體經(jīng)濟(jì)組織以農(nóng)牧、鄉(xiāng)村振興等相關(guān)部門的審批單、發(fā)票或付款憑證復(fù)印件、牲畜收購驗(yàn)收單(原件在相關(guān)部門)、相關(guān)部門與村集體經(jīng)濟(jì)組織的交接單為原始憑證，通過“公益金”科目進(jìn)行核算。

【例1】鄉(xiāng)村振興局為村集體購買20只羊，村集體與鄉(xiāng)政府、鄉(xiāng)村振興局簽訂的項(xiàng)目資產(chǎn)交接表顯示，每只羊的價格為1000元。

借：牲畜(家禽)資產(chǎn)

牲畜羊20 000只

貸款：公積金公益金

鄉(xiāng)村振興局項(xiàng)目2萬

第二種情況，涉及銀行存款、專項(xiàng)應(yīng)付款、畜(禽)資產(chǎn)、公益金等科目。收到財政部門撥付的項(xiàng)目資金時，通過“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目核算，項(xiàng)目資金用于購買牲畜資產(chǎn)時，需要通過“公益金”科目進(jìn)行三次會計分錄。

【例2】2020年2月，村集體經(jīng)濟(jì)組織申請農(nóng)業(yè)部門扶持本集體經(jīng)濟(jì)組織產(chǎn)業(yè)發(fā)展項(xiàng)目發(fā)展，3月相關(guān)部門通過審批實(shí)施，批準(zhǔn)扶持資金100萬元，其中60萬元用于肉牛產(chǎn)業(yè)發(fā)展。根據(jù)項(xiàng)目實(shí)施方案，肉牛收購由縣農(nóng)牧局和鄉(xiāng)政府跟蹤監(jiān)督，村集體自行組織實(shí)施。

(1)收到財政部門60萬元工程款。

借方：銀行60萬。

貸款：專項(xiàng)應(yīng)付款

支持集體經(jīng)濟(jì)組織項(xiàng)目

600 000

(2)2020年4月，村集體以招標(biāo)方式用項(xiàng)目資金購買了4頭兩歲公牛，每頭3萬元；24頭兩歲基礎(chǔ)牛，每頭2萬元。價格包括運(yùn)輸費(fèi)，檢疫費(fèi)和其他中間費(fèi)用。

借：牲畜(家禽)資產(chǎn)

幼畜和育肥畜用公牛

120 000

基礎(chǔ)奶牛480 000

貸款：銀行存款60萬。

因?yàn)轫?xiàng)目資金由政府無償撥付，專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入公益金。

借：特別應(yīng)付款

支持集體經(jīng)濟(jì)組織項(xiàng)目

600 000

貸款：公積金公益金

支持集體經(jīng)濟(jì)組織項(xiàng)目

600 000

(2)核算自繁牲畜

自行繁殖幼畜的成本計算方法有兩種：一是新出生幼畜的成本為零，懷孕期間繁殖母畜所發(fā)生的費(fèi)用全部作為期間費(fèi)用計入營業(yè)費(fèi)用，繁殖母畜分娩后發(fā)生的費(fèi)用計入幼畜成本。第二，懷孕期間飼養(yǎng)母畜所產(chǎn)生的一切費(fèi)用都包含在幼畜的成本中，幼畜出生時就有成本。第二種方法由于對母畜懷孕時間的誤判和孕期流產(chǎn)的風(fēng)險，不便于幼畜的成本核算。因此，大多數(shù)會計人員實(shí)際上使用第一種方法來計算幼小動物的成本

根據(jù)《村集體經(jīng)濟(jì)組織會計制度》的規(guī)定，幼畜和育肥畜在成熟或具備生產(chǎn)性能特征時轉(zhuǎn)為生產(chǎn)用畜；幼畜和育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用按實(shí)際成本計入相關(guān)資產(chǎn)成本，牲畜的飼養(yǎng)管理費(fèi)用作為期間費(fèi)用計入營業(yè)費(fèi)用。

【例4】仿照例2，村里集體討論決定，4頭種牛轉(zhuǎn)為牲畜，基礎(chǔ)牛不轉(zhuǎn)為牲畜。

借：牲畜(家禽)資產(chǎn)

種牛12萬頭

貸款：牲畜(家禽)資產(chǎn)

幼畜和育肥畜用公牛

120 000

【例5】為保證項(xiàng)目資產(chǎn)安全，村集體對上述28頭奶牛進(jìn)行了保險，每頭奶牛保險費(fèi)為100元，保險費(fèi)以銀行存款方式支付。

畜牧生產(chǎn)保險費(fèi)計入營業(yè)費(fèi)用：4100=400元。

幼畜和育肥畜的保險費(fèi)資本化，計入其成本：24100=2400元。

借方：營業(yè)費(fèi)用400

牲畜(家禽)資產(chǎn)

幼畜和育肥畜的基礎(chǔ)母牛

2 400

貸款：銀行存款2 800。

【例6】截至2020年12月31日，28頭奶牛的管理費(fèi)用如下：消耗青干草4000元，飼料費(fèi)3000元，固定飼養(yǎng)人員工資5000元，臨時飼養(yǎng)人員工資2000元，工資以現(xiàn)金支付。在上面的例子中，4頭奶牛是生產(chǎn)性動物，24頭奶牛是幼畜和育肥畜，所以需要分別計算期間費(fèi)用和資本化費(fèi)用。

營業(yè)費(fèi)用：(40003005002000) 28 4=2000元。

費(fèi)用包含：(4000 3000 5000 2000)2824=12000元。

借：營業(yè)費(fèi)用2 000。

牲畜(家禽)資產(chǎn)

幼畜和育肥畜的基礎(chǔ)母牛

12 000

信用：庫存材料，綠色干草

4 000

喂3 000

應(yīng)付工資5 000

應(yīng)付2 000英鎊

當(dāng)支付飼養(yǎng)者的工資時

借：應(yīng)付工資5 000元。

2000年應(yīng)付

貸項(xiàng)：現(xiàn)金7 000

【例7】將24頭基礎(chǔ)母牛育成種牛，轉(zhuǎn)為家畜。

借：牲畜(家禽)資產(chǎn)

牲畜奶牛494 400頭

貸款：牲畜(家禽)資產(chǎn)

幼畜和育肥畜

基礎(chǔ)奶牛494 400

三。牲畜資產(chǎn)處置和損耗會計

(一)牲畜資產(chǎn)的處置

【例8】村集體將4種公牛出租給本集體經(jīng)濟(jì)組織成員農(nóng)戶。租期一年，每種公牛租金1000元。

借：內(nèi)部交易4 000

貸款：營業(yè)收入租賃多頭。

4 000

【例9】村集體從自己飼養(yǎng)的10頭小牛中挑選5頭小牛出售，每頭小牛的價格為10000元，收到后存入銀行。

借方：銀行5萬。

貸款：從營業(yè)收入中出售小牛。

50 000

同時進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)，五頭小牛成本計算為4萬 10 5=2萬元。

借方：營業(yè)費(fèi)用20，000元

貸款：牲畜(家禽)資產(chǎn)

幼畜和育肥畜的小牛

20 000

(2)牲畜資產(chǎn)攤銷

家畜是常年動物，可以提供多年的產(chǎn)品收入。因此，幼畜和育肥畜轉(zhuǎn)化為牲畜后，應(yīng)按生產(chǎn)能力的預(yù)計年限平均攤銷其成本，以確定其耗竭程度。《村集體經(jīng)濟(jì)組織會計制度》規(guī)定，生產(chǎn)役用動物投產(chǎn)后，成本扣除預(yù)計殘值后的部分，在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值率按照役用動物生產(chǎn)成本的5確定；已經(jīng)完全損耗但未經(jīng)處理繼續(xù)使用的牲畜不再攤銷。

【例10】村集體按月攤銷購買28頭奶牛的費(fèi)用。公牛預(yù)計使用3年，母牛預(yù)計使用5年。

根據(jù)公牛和種牛計算每月攤銷額。

先算一下奶牛養(yǎng)殖成本：480000 12000 2400=494400元。

種牛月攤銷：49.44萬(1-5)512=7828元。

公牛每月攤銷：12萬(1-5)312=3166.67元。

借方：營業(yè)費(fèi)用10 994.67

貸款：牲畜(家禽)資產(chǎn)

牲畜飼養(yǎng)奶牛7 828頭

公牛3號166.67

【例11】攤銷一年后，兩頭種牛病死。經(jīng)過對奶牛死亡原因的，發(fā)現(xiàn)飼養(yǎng)員(集體經(jīng)濟(jì)組織成員

同時結(jié)轉(zhuǎn)成本按賬面凈值計算為10999.982=21999.96元。

借方：銀行存款5 2000元。

貸款：出售公牛的營業(yè)收入。

52 000

借方：營業(yè)費(fèi)用21 999.96

貸款：牲畜(家禽)資產(chǎn)

種牛

21 999.96

(作者單位：內(nèi)蒙古自治區(qū)錫林郭勒盟農(nóng)村牧區(qū)社會發(fā)展中心)