外國投資者向國內公司貸款需要繳納哪些稅？

外國企業向境內公司提供貸款，外國企業需要在境內申報繳納營業稅、附加稅和企業所得稅，取得利息收入。

A公司是一家在中國從事電子產品生產的外商獨資企業，母公司是美國B公司(非機構)。B公司在中國沒有機構和場所。甲公司因生產經營需要，擬向乙公司借款，到期一次還本付息。這項業務對A公司的貸款額度有什么要求？外企B公司涉及哪些稅？

借外債的數量是有限制的。

根據《外債管理暫行辦法》的規定，外債是指境內機構對非居民承擔的外幣債務。

《外債管理暫行辦法》第十八條規定：“外商投資企業舉借的中長期外債累計額與短期外債余額之和，應控制在審批部門批準的項目投資總額與注冊資本之差以內。在保證金范圍內，外商投資企業可以自行舉借外債。超過差額的，項目總投資必須經原審批部門重新審批。”因此，A公司所借外債的數額是其投資總額與注冊資本的差額。如果A公司批準的投資總額為1億美元，注冊資本為5000萬美元。如果A公司沒有其他外債，A公司可以借入的外債金額為5000萬美元；如果A公司從一家海外銀行借入一年期未償還貸款3000萬美元，則A公司可以借入的外債金額為2000萬美元。

此外，根據《外債登記管理辦法》的規定(匯發[2013]19號)，如果A公司向B公司借款，則需要向當地外匯局進行外債登記。甲公司向乙公司償還貸款本息時，需要到當地外匯局辦理外債注銷登記。

營業稅

《關于印發〈營業稅問題解答(之一)〉的通知》(國發[1995]156號)規定，"《營業稅稅目注釋》規定貸款屬于lsquo保險業。征稅范圍，而貸款是指將資金借給他人使用的行為。根據這一規定，任何將資金借給他人的行為，無論是事業單位還是其他單位，都應視為貸款行為，根據lsquo保險業。稅目征收營業稅。”《營業稅暫行條例實施細則》第四條第(一)項規定，在境內提供或者接受營業稅服務的單位或者個人，屬于在境內提供服務。B公司向境內A公司借款并取得利息收入，按5%的稅率繳納營業稅。《營業稅暫行條例實施細則》第二十一條規定：“納稅人以人民幣以外的貨幣結算營業額的，其營業額的人民幣折算率可以是營業額發生當日或者當月一日的人民幣匯率中間價。納稅人應當事先確定采用何種換算率，確定后一年內不得變更。”乙公司取得的美元利息，按照成交日或當月第一日的人民幣匯率中間價折合成人民幣，計算繳納營業稅。

根據《財政部、關于對外資企業征收城市維護建設稅和教育費附加有關問題的通知》稅[2010]103號)和《財政部關于統一地方教育附加政策有關問題的通知》綜[2010]98號)，乙公司還需繳納城建稅、教育費附加、地方教育費附加等其他稅費。

根據《營業稅暫行條例》的規定，B公司在貸款到期時負有繳納營業稅的義務，A公司應在貸款到期時代扣代繳B公司的營業稅及附加，并向A公司所在地主管稅務機關申報繳納。

印花稅

《印花稅稅目稅率表》認為，借款合同是指銀行和其他組織與借款人簽訂的借款合同(不包括同業拆借)。甲公司與乙公司簽訂的借款合同不屬于印花稅稅目中的借款合同，該合同不屬于印花稅應稅憑證。公司A和公司B都不需要dec

B公司是非居民企業。根據企業所得稅法的規定：“非居民企業在中國境內未設立機構、場所，或者雖設立機構、場所，其所得與其設立的機構、場所沒有實際聯系的，應當就其在中國境內的所得繳納企業所得稅。”B公司取得利息時應在中國繳納企業所得稅。乙公司利息收入適用的企業所得稅稅率為10。

《關于印發〈非居民企業所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》(國稅發〔2009〕3號)第三條、第七條、第九條規定，甲公司在向乙公司支付利息時或到期時，代扣代繳乙公司的企業所得稅，甲公司以美元向乙公司支付利息。申報代扣代繳企業所得稅時，應當按照代扣代繳當日國家公布的人民幣匯率中間價折算成人民幣，計算應納稅所得額。實際操作中，按照企業向稅務機關申報扣繳當日的人民幣匯率中間價執行。根據《關于調整新增企業所得稅征管范圍問題的通知》(國稅發[2008]120號)第二條第(一)項規定，甲公司應向主管稅務機關申報繳納所得稅。

假設A公司向B公司借款5000萬美元，期限半年，利率10，到期還本付息。借款合同到期日，甲公司付給乙公司本金5000萬美元，利息250萬美元。當日人民幣匯率中間價6元/美元，城建稅稅率7。則A公司應扣繳營業稅：25065=75(萬元)；城建稅及其他附加稅費：75(7 3 2)=9(萬元)；企業所得稅：250610=150(萬元)；代扣稅費共計234萬元。

甲公司的會計分錄如下(單位：萬元):

向b公司借款5000萬美元。

借方：銀行USD (5000) 30050。

貸款：其他應付款B公司(美元)(5000 )30050

最終調整

借方：其他應付款B公司(美元)50

貸：財務費用匯兌差額50

利息在每個月底累積。

借：財務費用

貸款：其他應付款B公司(美元)()

其中，最后一個月的利息計提需要考慮四舍五入的影響。

借：財務費用

貸款：其他應付款B公司(美元)()

B公司稅費提取

借方：其他應付款B公司(美元)234

貸：應交稅金、營業稅代扣代繳及附加84