【題例】承租人：固定租賃付款額（年初支付）

　　甲公司于2×18年12月與乙公司簽署租賃協議，租入管理用固定資產，次月達到預定可使用狀態。合同規定，自2×19年1月1日起，承租人甲公司在每年年初支付1000萬元的租賃付款額，租賃期限為4年。由于租賃的內含利率不易確定，承租人甲公司的增量借款年利率為10，這反映承租人為借入與使用權資產價值接近的、以相同貨幣計價的且期限為3年及具有類似擔保品的資金而須支付的固定利率。承租人甲公司預計將在租賃期內平均地消耗使用權資產的未來經濟利益，因此采用直線法對使用權資產進行折舊。

　　請為甲公司編制與租賃相關的會計分錄。

　　【解析】

　�。�1）計算使用權資產和租賃負債（見下表）。

　　871.72*是倒擠出來的數據，差異是由于計算過程中四舍五入所產生的。

　　租賃負債（未確認融資費用，第一年年初有）=3000-2486.85=513.15（萬元）

　　使用權資產賬面價值（第一年年初）=2486.85+1000=3486.85（萬元）

　�。�2）2×19年會計分錄：

　�、�2×19年1月1日，確認使用權資產和租賃負債。

　　租賃負債的賬面價值=3000-513.15=2486.85（萬元）

　�、�2×19年12月31日，確認折舊和財務費用。

　　2×19年年度，財務費用=2486.85×10=248.69（萬元）

　　2×19年年末，租賃負債的賬面價值=2486.85+248.69=2735.54（萬元）

　　2×19年年度，使用權資產的折舊費=3486.85/4=871.71（萬元）

　　2×19年年末，使用權資產的賬面價值=3486.85-3486.85/4=2615.14（萬元）

　�。�3）2×20年會計分錄：

　　②2×20年12月31日，確認折舊和財務費用。

　　2×20年年度，使用權資產的折舊費=3486.85/4=871.72（萬元）

　　2×20年年末，使用權資產的賬面價值=3486.85-3486.85/4×2=1743.43（萬元）

　　2×20年年度，財務費用=1735.54×10=173.55（萬元）

　　2×20年年末，租賃負債的賬面價值=1735.54+173.55=1909.09（萬元）

　�。�4）2×21年會計分錄：

　　2×21年年度，財務費用=（1909.09-1000）×10=90.91（萬元）

　　2×21年年末，使用權資產的賬面價值=871.72（萬元）

　　2×21年年末，租賃負債的賬面價值=1000（萬元）

　�。�5）2×22年會計分錄：

　　2×22年年度，財務費用=0（萬元）

　　2×22年年末，使用權資產的賬面價值=0（萬元）

　　2×22年年末，租賃負債的賬面價值=0（萬元）

　　【備注】根據最新租賃準則，使用權資產一般在租賃期開始日的當月計提折舊。