內(nèi)含商譽(yù)，是指長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額。投資方因股權(quán)比例被動(dòng)稀釋而“間接”處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的情況下，相關(guān)“內(nèi)含商譽(yù)”的結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)比照投資方直接處置長(zhǎng)期股權(quán)投資處理，即應(yīng)當(dāng)按照比例結(jié)轉(zhuǎn)初始投資時(shí)形成的“內(nèi)含商譽(yù)”，并將相關(guān)股權(quán)稀釋影響計(jì)入資本公積（其他資本公積）

　　2020年1月，發(fā)生如下業(yè)務(wù)

　　當(dāng)年，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬，除此以外，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。

　　2021年1月，乙公司的股東丙公司以銀行存款3000萬元對(duì)乙增資，增資后，甲公司對(duì)乙公司仍具有重大影響，但持股比例由40下降為32。

　　理解思路一：①先不考慮內(nèi)含商譽(yù)。計(jì)算甲公司在股權(quán)變動(dòng)后占有乙公司凈資產(chǎn)份額=（5000+1200+3000）x32=2944萬元，股權(quán)稀釋前占有乙公司凈資產(chǎn)份額=（5000+1200）x40=2480萬元，股權(quán)稀釋利得=2944-2480=464萬元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng) 464 貸：資本公積—其他資本公積 464②再考慮內(nèi)含商譽(yù)。原來40股權(quán)對(duì)應(yīng)內(nèi)含商譽(yù)100萬元，目前變相“轉(zhuǎn)讓8”，對(duì)內(nèi)含商譽(yù)結(jié)轉(zhuǎn)8/40，即1/5比例賬面價(jià)值，金額為20萬元。借：資本公積—其他資本公積 20萬元 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng) 20萬元

　　以上分錄2，體現(xiàn)了“按照比例結(jié)轉(zhuǎn)初始投資時(shí)形成的“內(nèi)含商譽(yù)”，并將相關(guān)股權(quán)稀釋影響計(jì)入資本公積（其他資本公積）”

　　將上述分錄合并，結(jié)果為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng) 444 貸：資本公積—其他資本公積 444

　　理解思路二：獲得增資利益3000萬元的32為960萬元，原來持有乙公司40處置掉其中的8，原來長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為2580（2100+1200 40）萬元，8的投資價(jià)值為2580（8/40）=516萬（體現(xiàn)了“按照比例結(jié)轉(zhuǎn)初始投資時(shí)形成的“內(nèi)含商譽(yù)”）。增資交換利得為960-516=444萬元。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng) 444 貸：資本公積—其他資本公積 444

　　該交易的實(shí)質(zhì)是投資方用部分原持有股權(quán)“交換”按新比例享有的被投資單位的新增資源（即其他投資者新注入被投資企業(yè)的資本）。股權(quán)稀釋的影響計(jì)入所有者權(quán)益而非當(dāng)期損益，并不代表準(zhǔn)則不認(rèn)可以上交易實(shí)質(zhì)，而是基于謹(jǐn)慎性原則，要求投資方將該“交換”的財(cái)務(wù)影響暫時(shí)計(jì)入所有者權(quán)益，直至實(shí)際處置股權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。