稅務(wù)檢查，發(fā)現(xiàn)某施工企業(yè)應(yīng)收質(zhì)保金520萬元未確認(rèn)收入，需補(bǔ)交企業(yè)所得稅130萬元。老板說憑什么交稅啊？錢沒有收到。

　　根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)的確需要補(bǔ)交稅款。

　　根據(jù)《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)規(guī)定，企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

　　由于工程項目建設(shè)已經(jīng)結(jié)束，雙方已經(jīng)辦理了竣工結(jié)算，所以，提供勞務(wù)交易的結(jié)果已經(jīng)確定，能夠可靠的計量。同時，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本也已經(jīng)確定，因此，質(zhì)保金部分完全滿足企業(yè)所得稅法關(guān)于銷售收入的確認(rèn)條件。企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時確認(rèn)銷售收入結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，計算應(yīng)交稅款。

　　由于施工企業(yè)質(zhì)保金520萬元沒有確認(rèn)銷售收入，但成本支出已經(jīng)全部結(jié)轉(zhuǎn)，因此要求企業(yè)補(bǔ)交稅款130萬元。

　　質(zhì)保金屬于施工期在甲方預(yù)留的維修保證金，在質(zhì)保期內(nèi)，工程沒有出現(xiàn)質(zhì)量問題，質(zhì)保金如數(shù)退還，不涉及企業(yè)所得稅問題。

　　如果在質(zhì)保期內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問題，施工企業(yè)承擔(dān)維修責(zé)任發(fā)生的支出，可以在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。如果未承擔(dān)維修責(zé)任，被發(fā)包人扣除的金額，根據(jù)相關(guān)憑據(jù)，也可在企業(yè)所得稅前扣除。

　　為什么沒有要求企業(yè)補(bǔ)交增值稅呢？不是稅務(wù)人員忽略了，而是因為企業(yè)應(yīng)收的質(zhì)保金還沒有發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

　　依據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條第(一)項規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期。

　　由于雙方合同約定的質(zhì)保期未滿，書面合同約定的應(yīng)付質(zhì)保金日期未到，而且施工企業(yè)并沒有提前開具發(fā)票，因此還沒有發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。