如何解決固定資產(chǎn)一次性折舊的稅務(wù)差異

財(cái)務(wù)人員入行以來，我們在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中學(xué)習(xí)了固定資產(chǎn)的折舊方法。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》第十七條提到，折舊方法有四種可供選擇，即年限平均法、工作量法、年限總和法和雙倍余額遞減法。固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。根據(jù)稅〔2018〕54號)、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》(2018年第46號公告)、《政部， 《關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》國家稅務(wù)局公告》第6號的規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2023年12月31日期間新購置的設(shè)備、器具，單位價(jià)值在500萬元以下的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再按年計(jì)算折舊。

由此可見，其實(shí)我們的會(huì)計(jì)核算中并不存在所謂的一次性折舊，所以會(huì)有納稅差異，會(huì)用到“遞延所得稅”科目。但很多財(cái)務(wù)人員可能對遞延所得稅了解不多，也可能為了規(guī)避稅差，用稅法的口徑來做賬，這是非常不正確的。今天筆者就以案例的形式分享一下固定資產(chǎn)一次性折舊的會(huì)計(jì)處理和所得稅匯算清繳申報(bào)的處理。

[案例]2018年底，A公司購買R & ampd設(shè)備(A)來自研發(fā)中心；d部門，原值100萬，按10年折舊，無殘值，每年折舊10萬；2020年底，新購買的R & ampd設(shè)備(B)價(jià)值240萬元，會(huì)計(jì)按10年直線法折舊，無殘值，年折舊24萬元。(所有企業(yè)選擇一次性稅前扣除政策)

一、2019年

(1)會(huì)計(jì)處理：(本年折舊)

借方：R & ampd支出——費(fèi)用支出100，000

貸：累計(jì)折舊10萬。

(二)年度結(jié)算處理：

由于實(shí)行一次性稅前折舊扣除政策，稅務(wù)折舊100萬元，會(huì)計(jì)折舊10萬元，所以所得稅匯算清繳時(shí)填寫a 105080 《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》如下：

(二)稅務(wù)差異的會(huì)計(jì)處理：

由于應(yīng)納稅所得額減少900，000元，我們本期所得稅費(fèi)用需要減少10，000元(9025)，需要做相關(guān)分錄：

借：遞延所得稅資產(chǎn)225 000。

貸：所得稅費(fèi)用https://www.zhucesz.com/萬元。

第二，2020年

(1)會(huì)計(jì)處理：(本年折舊)

借方：R & amp支出——費(fèi)用支出340000

貸：累計(jì)折舊34萬。

(二)年度結(jié)算處理：

由于選擇一次性稅前折舊扣除政策，稅收折舊為0，000元，會(huì)計(jì)折舊為100，000元，因此所得稅匯算清繳時(shí)填寫105080 《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》如下：

(3)稅務(wù)差異及會(huì)計(jì)處理：

由于應(yīng)納稅所得額增加100，000元，我們的當(dāng)期所得稅費(fèi)用需要增加10，000元(1025)，需要做相關(guān)分錄：

借：所得稅費(fèi)用25000元。

貸：遞延所得稅資產(chǎn)25，000。

三。2021年

(1)會(huì)計(jì)處理：(本年折舊)

借方：R & amp支出——費(fèi)用支出340000

貸：累計(jì)折舊34萬。

(二)年度結(jié)算處理：

由于選擇了一次性稅前折舊扣除政策，其中：設(shè)備(A)折舊0萬元，會(huì)計(jì)折舊10萬元，增稅10萬元，設(shè)備(B)折舊240萬元，會(huì)計(jì)折舊24萬元，減稅216萬元，合計(jì)減稅206萬元，所得稅匯算時(shí)將A 105080 《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》列示如下：

(3)稅務(wù)差異及會(huì)計(jì)處理：

由于應(yīng)納稅所得額減少206萬元，我們本期所得稅費(fèi)用需要減少1萬元(20625)，需要做相關(guān)分錄：

借：遞延所得稅資產(chǎn)515 000。

貸：所得稅費(fèi)用https://www.zhucesz.com/萬元。

綜上所述，由于固定資產(chǎn)折舊稅前扣除政策導(dǎo)致的稅收差異，會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理會(huì)有很大的不同。筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理是兩個(gè)不同的口徑。不按稅法口徑處理賬務(wù)以求省事，反而增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

作者：解飛