我公司在工廠安裝路燈，負(fù)責(zé)采購路燈鋼桿、燈罩、燈泡等配件，再委托另一家企業(yè)安裝。附屬材料和安裝費(fèi)已取得增值稅專用發(fā)票。進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣嗎？

[稅收政策]

財(cái)稅[2009]113號

[稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)]

根據(jù)財(cái)稅[2009]113號文件可以認(rèn)定，道路屬于構(gòu)筑物，路燈是依托道路的配套設(shè)施，屬于不動產(chǎn)的范疇，因此企業(yè)為安裝路燈而購買的鋼桿、燈罩、燈泡等配件，雖然取得了增值稅專用發(fā)票，但由于用于在建房地產(chǎn)項(xiàng)目，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條的規(guī)定，除本細(xì)則第七條的規(guī)定外，納稅人提供建筑勞務(wù)(不含裝修勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程中使用的原材料、設(shè)備及其他材料、動力的價(jià)款，但不包括施工方提供的設(shè)備價(jià)款。因此，安裝企業(yè)應(yīng)將一般納稅人企業(yè)提供的鋼桿、燈罩、燈泡等配件的價(jià)格計(jì)入應(yīng)稅營業(yè)額繳納營業(yè)稅。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條的規(guī)定，安裝企業(yè)符合“提供建筑勞務(wù)同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物”的混合銷售行為，能夠分別計(jì)算應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額和貨物銷售額的，應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額應(yīng)繳納營業(yè)稅，貨物銷售額應(yīng)繳納增值稅。未單獨(dú)核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和銷售貨物的銷售額。

因此，安裝企業(yè)安裝路燈的應(yīng)稅服務(wù)，無論有無包裝，均應(yīng)繳納建筑業(yè)營業(yè)稅，并開具建筑業(yè)發(fā)票。企業(yè)支付的安裝費(fèi)只能取得施工發(fā)票，不能取得專用發(fā)票。他們雖然取得了增值稅專用發(fā)票，但卻不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。因?yàn)樗麄儫o法取得施工發(fā)票，企業(yè)所得稅無法稅前扣除。