合同履約成本是一項資產。對于合同履約成本，應設置主營業(yè)務成本賬戶和合同履約成本賬戶進行核算。如何編制相應的會計分錄？

如何對合同履行成本進行會計分錄？

借方：主營業(yè)務成本

貸款：合同履約成本

借方：資產減值損失

貸款：合同履行成本減值準備

資產減值損失是指資產的賬面價值高于其可收回金額而造成的損失。新會計準則規(guī)定資產減值的范圍主要是固定資產、無形資產和除特殊規(guī)定外的其他資產減值的處理。

什么是合同履約成本？

合同履行的成本是由于交易的達成和交易的執(zhí)行在時間和空間上的分離。因此，如何保證交易雙方忠實履行已訂立的交易合同，是保證交易達成的另一個重要因素。為了做好這件事，社會也需要付出一些資源。除了交易雙方為此所花費的費用，從整個社會的角度來看，需要撥出大量的人力物力來為這方面服務。

財會(2017)22號《財政部市關于修訂印發(fā)《企業(yè)會計準則第14號--收入》的通知》規(guī)定，企業(yè)履行合同發(fā)生的成本不屬于其他企業(yè)會計準則范圍，同時滿足下列條件的，作為合同履行成本確認為資產：

(1)成本與當前或預期的合同直接相關，包括直接人工、直接材料、制造費用(或類似費用)、明確由顧客承擔的成本以及僅由合同產生的其他成本；

(2)該成本增加了企業(yè)未來履行義務所要使用的資源；

(3)成本有望收回。

企業(yè)期望收回為取得合同而發(fā)生的增量成本的，應當作為合同取得成本確認為資產；但資產攤銷期限不超過一年的，可以在發(fā)生時計入當期損益。

如何理解主營業(yè)務成本？

主營業(yè)務成本是指銷售商品、提供勞務等經營活動的成本。企業(yè)一般在確認銷售商品和提供勞務等主營業(yè)務收入時，或月末，將銷售商品和提供勞務的成本轉入主營業(yè)務成本。

企業(yè)應當設置“主營業(yè)務成本”科目，按照主營業(yè)務類型進行明細核算，用于核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務或讓渡資產使用權等日常活動而實際發(fā)生的成本，借記本科目，貸記“庫存商品”、“人工成本”等科目。期末將主營業(yè)務成本余額轉入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“本年利潤”科目。結轉后，“主營業(yè)務成本”賬戶無余額。

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