固定資產(chǎn)處置，即固定資產(chǎn)的終止和確認(rèn)，包括出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。

企業(yè)處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”賬戶進(jìn)行。通常包括以下環(huán)節(jié)：

(一)固定資產(chǎn)進(jìn)入清算

企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等轉(zhuǎn)移的固定資產(chǎn)。應(yīng)按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清算”科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按原賬面價(jià)值，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

(二)結(jié)算費(fèi)用等。

清理固定資產(chǎn)過(guò)程中支付的清理費(fèi)用和可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“清理固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“銀行存款”科目。

(三)收回固定資產(chǎn)的出售價(jià)款、殘值和變價(jià)收入等

收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款和稅金，按增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款，借記“銀行存款”科目，貸記“固定資產(chǎn)清算”科目，貸記“應(yīng)交稅金及應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目。剩余材料入庫(kù)時(shí)，根據(jù)剩余材料的價(jià)值，借記“原材料”等科目，貸記“清理固定資產(chǎn)”等科目。

(四)確認(rèn)責(zé)任單位(或個(gè)人)賠償損失。

應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“固定資產(chǎn)清算”科目。

(5)結(jié)轉(zhuǎn)和清理凈損益。

固定資產(chǎn)清算完成后，應(yīng)根據(jù)不同情況核算凈損益：

1.固定資產(chǎn)因喪失使用功能或自然災(zāi)害損壞而報(bào)廢和清理所產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入和支出。

屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常報(bào)廢清理造成的處置凈損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；

屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間由于自然災(zāi)害等非正常原因，借記“非常損失營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；

如果是凈收入，借記“固定資產(chǎn)清算”，貸記“處置非流動(dòng)資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)外收入收益”。

2.因出售或轉(zhuǎn)讓而處置固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)處置收益。確認(rèn)處置凈損失，借記“資產(chǎn)處置損益”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；如果是凈收入，借記“固定資產(chǎn)清算”科目，貸記“資產(chǎn)處置損益”科目。

【例1】A公司是增值稅一般納稅人。2021年12月30日出售一棟樓房(2017年6月1日自建竣工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài))。原價(jià)(成本)200萬(wàn)元，折舊150萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。收到銷(xiāo)售價(jià)款120萬(wàn)元，增值稅稅率9，增值稅稅款https://www.zhucesz.com/萬(wàn)元，錢(qián)存銀行。不考慮其他相關(guān)因素。甲公司應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：

(1)出售的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清算時(shí)：

(2)收到出售固定資產(chǎn)的價(jià)款和稅金時(shí)：

(3)出售固定資產(chǎn)的收入結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：

本例中，固定資產(chǎn)清理時(shí)，“固定資產(chǎn)清理”科目貸方余額70萬(wàn)元(120-50萬(wàn)元)，屬于處置凈收益，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至“資產(chǎn)處置損益”科目貸方。結(jié)轉(zhuǎn)后，“固定資產(chǎn)清理”科目無(wú)余額。

【例2】B公司是增值稅一般納稅人。由于性能等原因，某現(xiàn)有設(shè)備決定提前報(bào)廢。原價(jià)50萬(wàn)，折舊45萬(wàn)，但未計(jì)提減值準(zhǔn)備。報(bào)廢殘值收入2萬(wàn)元，增值稅2600元。報(bào)廢和清理過(guò)程中發(fā)生的自行清理費(fèi)用

(3)支付清潔費(fèi)時(shí)：

(4)結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢固定資產(chǎn)凈損失時(shí)：

本例中，固定資產(chǎn)清算期末，“固定資產(chǎn)清算”科目借方余額33，500元(50，000-20，000，3500元)，因?qū)儆谏�產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的正常處置，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至“營(yíng)業(yè)外支出非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失”科目借方，結(jié)轉(zhuǎn)后“固定資產(chǎn)清算”科目無(wú)余額。

【例3】增值稅一般納稅人C公司因臺(tái)風(fēng)襲擊損壞倉(cāng)庫(kù)。倉(cāng)庫(kù)原價(jià)400萬(wàn)元，折舊100萬(wàn)元，但未計(jì)提減值準(zhǔn)備。其余料預(yù)估值為5萬(wàn)元，余料已入庫(kù)。產(chǎn)生清理費(fèi)用，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明手續(xù)費(fèi)20000元，增值稅1200元，錢(qián)都是銀行存款支付。收到保險(xiǎn)公司150萬(wàn)元存入銀行。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。丙公司應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：

(1)當(dāng)損壞的倉(cāng)庫(kù)被轉(zhuǎn)移到清潔時(shí)：

(2)余料入庫(kù)時(shí)：

(3)支付清潔費(fèi)時(shí)：

(4)在確認(rèn)和接收保險(xiǎn)公司的索賠時(shí)：

(5)結(jié)轉(zhuǎn)毀損固定資產(chǎn)損失時(shí)：

本例中，固定資產(chǎn)清算期末，“固定資產(chǎn)清算”科目借方余額為1，470，000元(3，000，000-50，000，218，823，719，231)，因自然災(zāi)害等非正常原因造成的清算凈損失應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至“營(yíng)業(yè)外支出非常損失”科目借方，結(jié)轉(zhuǎn)后“固定資產(chǎn)清算”科目無(wú)余額。