多年來，各級財政部門對農(nóng)民專業(yè)合作社給予了大量的資金支持，體現(xiàn)在合作社的賬目上就是專項資金。筆者結(jié)合實際工作，對合作社接受國家直接補貼和他人捐贈形成的專用基金以及專用基金因意外毀損、消耗形成的資產(chǎn)減少的核算進行了說明，供大家參考。

【例1】合作社收到國家財政補助項目資金10萬元，項目規(guī)定資金主要用于購買水果分揀設(shè)施和社員培訓(xùn)。合作社以https://www.zhucesz.com/萬元購買了某水果大型分選設(shè)備；開展會員培訓(xùn)，費用10000元。

(1)在接受國家補助資金時，會計分錄是：

借方：銀行10萬。

貸：專項應(yīng)付款：10萬元

(2)在采購大型水果分揀設(shè)備時，會計分錄是：

借：固定資產(chǎn)冷庫和設(shè)備

105 000

貸款：銀行https://www.zhucesz.com/萬。

在訓(xùn)練成員時，會計分錄是：

借：特殊應(yīng)付會員培訓(xùn)

10 000

貸款：銀行存款1萬元。

借：專項應(yīng)付款90，000。

貸款：專項基金9萬。

【例2】合作社經(jīng)國家財政批準，以100萬元資金支持冷庫建設(shè)項目，即先建后補(即先行建設(shè)，待項目竣工驗收后撥付資金)。在冷庫建設(shè)過程中，合作社支付地基處理費https://www.zhucesz.com/萬元，設(shè)計費https://www.zhucesz.com/萬元，投標費1萬元。該工程由某建筑公司中標，中標金額98萬元；合作社預(yù)付項目建設(shè)款88萬，項目完成后支付余款10萬。冷庫竣工驗收后，獲得財政部門100萬元項目補助資金。

(1)會計分錄在收到冷庫建設(shè)批準文件時：

借方：應(yīng)收款

冷庫建設(shè)項目資金

1 000 000

貸：專項應(yīng)付款100萬。

(2)支付地基處理費、設(shè)計費和投標費時，會計分錄為：

借：在建工程。

地基處理費35000元

設(shè)計費是12 000元

投標費用為1萬元

貸款：銀行存款57000元。

(3)預(yù)付工程建設(shè)資金時，會計分錄為：

借：在建工程880 000

貸款：銀行存款88萬。

(4)當(dāng)工程完工后支付余款時，會計分錄為：

借：在建工程100 000

貸款：銀行存款10萬元。

(5)項目建成投入使用時，會計分錄是：

借：固定資產(chǎn)冷庫和設(shè)備

1 037 000

貸款：在建工程1 037 000。

借：特別應(yīng)付款1，000，000。

貸款：專項基金100萬。

(6)收到財政部門撥付的項目補助資金時，會計分錄是：

借方：銀行100萬。

貸項：應(yīng)收款

冷庫建設(shè)項目資金

1 000 000

【例3】合作社收到某化工集團捐贈的化肥100噸，雙方評估價格為6萬元。合作社果業(yè)基地用40噸，價值24000元；免費發(fā)放給會員60噸，價值36000元。經(jīng)會員代表大會批準，將捐贈的肥料免費發(fā)放給會員時，應(yīng)按其渠道減少專項基金，并報有關(guān)部門備案。

(1)收到捐贈的化肥時，會計分錄：

借：庫存化肥6萬元。

貸款：專項基金捐贈的化肥。

60 000

(2)合作果業(yè)基地使用時，會計分錄是：

借方：營業(yè)費用24 000

貸款：庫存化肥24000元。

(3)當(dāng)免費分發(fā)給會員時，會計分錄是：

借：專項基金捐贈化肥。

36 000

貸款：庫存材料化肥36000元。

【例4】合作社收到某綠化公司現(xiàn)金捐款10000元，培育綠化樹6棵。雙方評估價格12000元。

當(dāng)收到捐贈的現(xiàn)金時，會計分錄：

借方：10，000現(xiàn)金

貸款：專項基金捐贈10000元。

在接收綠樹時，會計分錄是：

借：森林資產(chǎn)

非經(jīng)濟林綠化樹

12 000

貸款：專項基金捐款https://www.zhucesz.com/萬。

【例5】合作社收到一輛果業(yè)集團捐贈的全新冷藏車，車費150

借：專用基金15萬元。

貸款：固定資產(chǎn)冷藏車

150 000

【例6】效仿榜樣，合作社收到某果業(yè)集團捐贈的一輛嶄新的冷藏車，使用一年后因事故報廢。汽車賬面價值15萬元，累計折舊https://www.zhucesz.com/萬元。捐贈冷藏車報廢經(jīng)會員代表大會批準，按其渠道從專項基金中扣除，并報有關(guān)部門備案。

借：專項基金捐款https://www.zhucesz.com/萬。

累計折舊13 000

貸款：固定資產(chǎn)冷藏車

150 000

(作者單位：陜西省眉縣農(nóng)村合作經(jīng)濟管理站)