分期付款的支付

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第23條規(guī)定，分期收款銷售商品的，應(yīng)當(dāng)按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

國家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義》對這一條的解釋是：收入的實(shí)現(xiàn)按合同約定的收款日期確認(rèn)，這實(shí)際上是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的一個(gè)例外，與收付實(shí)現(xiàn)制原則接近，主要是出于納稅必要資金的考慮。

與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較

根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對于具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品(貨款回收期限一般在3年以上)，其實(shí)質(zhì)相當(dāng)于企業(yè)向買方提供了一筆信貸資金，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額。應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款與公允價(jià)值的差額，在合同或協(xié)議期內(nèi)按照實(shí)際利率法攤銷，并相應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。考慮到企業(yè)確認(rèn)的總收入在整個(gè)回收期內(nèi)是一致的，并考慮到與增值稅政策的銜接，稅法不擬采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。分期銷售商品的，應(yīng)當(dāng)按照合同或者協(xié)議約定的金額確認(rèn)銷售收入金額。

例如，2009年1月1日，甲公司以分期付款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價(jià)格為2000萬元，于每年12月31日分五期等額收款。這套大型設(shè)備造價(jià)1560萬元。在目前的銷售模式下，這臺(tái)大型設(shè)備的銷售價(jià)格為1600萬元。假設(shè)A公司在發(fā)出商品時(shí)開具增值稅專用發(fā)票，注明增值稅金額為340萬元，當(dāng)天收到增值稅金額340萬元。

甲公司應(yīng)確認(rèn)銷售收入1600萬元，未來五年的收款現(xiàn)值等于現(xiàn)金銷售法下的應(yīng)收賬款金額，用內(nèi)插法計(jì)算的折現(xiàn)率為https://www.zhucesz.com/

1.會(huì)計(jì)處理

(1)2009年1月1日實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)，借自：長期應(yīng)收款20，000，000，銀行存款3，400，000，主營業(yè)務(wù)收入16，000，000，應(yīng)交稅費(fèi)3，400，000，未實(shí)現(xiàn)融資收益4，000，000。000(2)2009年12月31日收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款400萬貸：長期應(yīng)收款400萬貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益https://www.zhucesz.com/萬貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用https://www.zhucesz.com/萬各期未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷額=(各期長期應(yīng)收款)

2009年未實(shí)現(xiàn)融資收益=(https://www.zhucesz.com/萬)https://www.zhucesz.com/://https://www.zhucesz.com/(萬元)

2.稅務(wù)處理

分期收款銷售商品的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。因此，2009年應(yīng)納稅所得額為400萬元，成本為312萬元(1，560/5)。會(huì)計(jì)上確認(rèn)的收入為1600萬元，成本為1560萬元，在https://www.zhucesz.com/確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用為1萬元，因此，2009年，A企業(yè)需要減少應(yīng)納稅所得額=[(16001560 https://www.zhucesz.com/)(400312)]=https://www.zhucesz.com/(萬元)。

3.所得稅的會(huì)計(jì)處理

2009年末，長期應(yīng)收款賬面價(jià)值=https://www.zhucesz.com/萬(400 https://www.zhucesz.com/)=1https://www.zhucesz.com/千元。

2009年末長期應(yīng)收款計(jì)稅基礎(chǔ)=0。

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=1https://www . https://www.zhucesz.com/萬元。

待確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=1，https://www.zhucesz.com/://https://www.zhucesz.com/萬元。

2009年末存貨賬面價(jià)值=0

2009年末存貨計(jì)稅基礎(chǔ)=1560312=1248萬元。

可抵扣暫時(shí)性差異=1248萬元

待確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=124825=312萬元。

在不考慮其他稅務(wù)調(diào)整的情況下，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：遞延所得稅資產(chǎn)312萬，所得稅費(fèi)用https://www.zhucesz.com/萬，貸：遞延所得稅負(fù)債https://www.zhucesz.com/萬。