彩色* *泡泡問題：

老師，我現(xiàn)在有個問題。母公司及子公司出資55萬元持有55股，現(xiàn)在子公司未分配利潤為-200萬。合并財務報表如何編制？

蘇文回答道：

正常合并是先按照模擬權益法調(diào)整長期股權投資，再沖減子公司所有者權益，最后沖減子公司利潤分配。其實我們在做合并的時候，只需要關注正常合并下的這些地方就可以了。

第一位是模擬權益法合并時該長期股權投資的賬面價值。它的減記金額是多少？

對于超額損失，要注意不是按照母公司持股比例沖減，而是按照成本法下長期投資的賬面價值沖減，只會減為0，不能沖減為負數(shù)。

第二點是抵消子公司所有者權益。這里注意一下我們在編制合并的時候應該抵消多少小股東權益。以前的老準則是要降為0，不能為負，超額虧損由母公司承擔；

但從20版修訂開始，小股東權益可以降為負數(shù)，也就是說，直接用虧損乘以小股東持股比例，就可以全額折算，即使小股東降為負數(shù)。

同時注意第三點，就是沖減子公司所有者權益未分配利潤。我們不能像往常一樣在這里取數(shù)據(jù)。如果直接把未分配利潤用在子公司的所有權益項目上，會導致不公平，因為我們的長期投資只會抵消一部分。

所以這里的未分配利潤是向后擠出的，按照貸款人長期投資總額和少數(shù)股東權益扣除借款人股本、資本公積和盈余公積后的利潤。

依據(jù)一：根據(jù)《企業(yè)會計準則第2號一長期股權投資》，超額損失的確認如下：投資企業(yè)在確認被投資單位凈虧損時，應當將實質(zhì)上構成被投資單位凈投資的長期股權投資和其他長期權益的賬面價值減記為零，除非投資企業(yè)有義務承擔額外損失。

企業(yè)擁有實質(zhì)上構成對被投資單位投資凈額的其他長期權益，并有義務承擔額外損失的，在確認應分擔時，應當按照下列順序處理被投資單位發(fā)生的損失：

1.減記長期股權投資的賬面價值。

2.長期股權投資的賬面價值不足以沖減的，以實質(zhì)上構成對被投資單位投資凈額的其他長期股權的賬面價值為限，確認投資損失，沖減長期股權的賬面價值。

這里所說的“實質(zhì)上構成對被投資單位投資凈額的其他長期權益”通常是指長期應收項目，如投資方對被投資單位的長期債權，該長期債權沒有明確的收款計劃且在可預見的未來不會收回，實質(zhì)上構成對被投資單位的投資凈額。

3.經(jīng)上述處理后，企業(yè)仍根據(jù)投資合同或協(xié)議承擔額外義務的，按照預期義務確認預計負債，計入當期投資損失。

基礎二：如果《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表（20修訂）》子公司少數(shù)股東分攤的當期虧損超過其在子公司初始所有者權益中所占份額，余額仍應沖減少數(shù)股東權益。小股東也要承擔超額損失，小股東權益可以是負數(shù)。

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