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關(guān)聯(lián)企業(yè)間的購銷商品會計處理

根據(jù)《特別納稅調(diào)整實施辦法(試行)》的規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購銷商品價格是否合理可以通過轉(zhuǎn)售價格法來判斷。即如果關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售給關(guān)聯(lián)方的商品價格與關(guān)聯(lián)企業(yè)從非關(guān)聯(lián)企業(yè)購買商品后銷售給的價格相同。

其他非關(guān)聯(lián)企業(yè)的價格大于或者等于扣除單位毛利后的差額(以下簡稱可比非關(guān)聯(lián)交易價格差額)，關(guān)聯(lián)企業(yè)向關(guān)聯(lián)方銷售商品的價格為公平交易價格，在申報納稅時不得調(diào)整交易價格。計算公式如下：公平交易價格=向非關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)售價格(1-非關(guān)聯(lián)交易可比毛利率)。可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率=可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率可比非關(guān)聯(lián)交易凈收入 100。比如一個鐵精礦生產(chǎn)企業(yè)是母公司直接控制的子公司，產(chǎn)品銷售和價格確定都由母公司控制。子公司和母公司是相對獨立的法人，獨立核算，分別納稅。子公司銷售產(chǎn)品時，母公司先與買方簽訂銷售合同，然后子公司根據(jù)銷售合同直接將產(chǎn)品發(fā)送給買方。在貨款結(jié)算方面，子公司先以低于合同價每噸20元的價格與母公司結(jié)算貨款，母公司再以合同價與買方結(jié)算貨款并申報稅款。2008年，子公司以420元的平均單價銷售鐵精礦https://www.zhucesz.com/萬噸，母公司以415元的平均進價從其他非關(guān)聯(lián)企業(yè)采購?fù)�等質(zhì)量的鐵精礦31萬噸，以440元的平均價格銷售27萬噸。經(jīng)計算，非關(guān)聯(lián)交易毛利率為(440-415)440 100=https://www.zhucesz.com/,and子公司與母公司之間的公平交易價格為440 (https://www.zhucesz.com/)415元。子公司銷售給母公司的鐵精礦價格為420元，高于母公司從非關(guān)聯(lián)方購買同等質(zhì)量鐵精礦的價格415元。不存在《稅收征管法》聲稱的明顯低價行為。因此，子公司在申報納稅時不得調(diào)整銷售給母公司的鐵精礦價格。但子公司對母公司的結(jié)算價格低于415元的，應(yīng)按規(guī)定進行調(diào)整。

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