近日，貴人鳥發(fā)布公告稱由于公司在對(duì)外財(cái)務(wù)資助等當(dāng)面存在違規(guī)行為被罰。
經(jīng)上交所查明，貴人鳥2015、2016、2017年向經(jīng)銷商提供財(cái)務(wù)資助，而且金額達(dá)到股東大會(huì)審議標(biāo)準(zhǔn)和信息披露的標(biāo)準(zhǔn)，但是貴人鳥于2018年才披露2017年的財(cái)務(wù)資助事項(xiàng)。
此外，上述2015年度、2016年度發(fā)生的日常向經(jīng)銷商提供和收回財(cái)務(wù)資助事項(xiàng)，貴人鳥賬務(wù)處理上未將財(cái)務(wù)資助與正常銷售進(jìn)行區(qū)分，未按照交易實(shí)質(zhì)通過(guò)其他應(yīng)收款科目進(jìn)行核算，而全部通過(guò)應(yīng)收賬款科目進(jìn)行核算。
上交所認(rèn)為，負(fù)責(zé)年審的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，未能勤勉盡責(zé)，已知悉貴人鳥通過(guò)應(yīng)收賬款科目核算為經(jīng)銷商提供的資金支持，并記錄在底稿中，但未對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表科目列示錯(cuò)誤保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)公司2015年度和2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表壞賬準(zhǔn)備計(jì)提金額錯(cuò)誤。
上交所決定對(duì)時(shí)任董事會(huì)秘書、負(fù)責(zé)2015年至2017年度審計(jì)機(jī)構(gòu)、及年審會(huì)計(jì)師予以監(jiān)管關(guān)注，對(duì)貴人鳥及其時(shí)任財(cái)務(wù)總監(jiān)通報(bào)批評(píng)。業(yè)內(nèi)朋友透露，年審這事兒，事務(wù)所其實(shí)也挺難。尤其是內(nèi)資所，審計(jì)成本有限，工作量和客觀公正性里找平衡，確實(shí)不容易。Linda，內(nèi)資所審計(jì)師，據(jù)她描述，審計(jì)人手就沒夠過(guò)。上面的活一個(gè)接一個(gè)，經(jīng)常一人參與多個(gè)項(xiàng)目，熬夜加班能干完就不錯(cuò)了，還想時(shí)刻保證職業(yè)懷疑？這簡(jiǎn)直太難了！
加上在線支付的普及，企業(yè)的花樣千奇百怪，她好幾次就差點(diǎn)著了道。每天加班熬夜，最后還要被問(wèn)責(zé)監(jiān)管，想想也挺冤的。
為了向各位審計(jì)師，敲響警鐘。上周五，中注協(xié)連發(fā)五份《問(wèn)題解答修訂文本》，針對(duì)五項(xiàng)審計(jì)問(wèn)題做出修改。兩天后，又出臺(tái)一份《審計(jì)準(zhǔn)則解答文本》。怕大家理解不到位，中注協(xié)親自下場(chǎng)解答，爸爸有心了……
文件一出，各方觀點(diǎn)不盡相同。大老板表示：內(nèi)容非常詳細(xì)，可操作性強(qiáng)，不過(guò)會(huì)增加審計(jì)人員工作量，可能會(huì)推高審計(jì)費(fèi)用。
身邊小伙伴表示：工作已經(jīng)如此心酸，爸爸還要加量不加價(jià)。我們實(shí)在太南了！（心疼各位小審計(jì)五秒）
五份文件分別劍指：職業(yè)懷疑、函證、收入確認(rèn)、關(guān)聯(lián)方和貨幣資金審計(jì)，中注協(xié)這次直接把“職業(yè)懷疑”放到了最顯眼的位置。
接下來(lái)，我們一起看看，中注協(xié)具體做了哪些修訂。
二、此次中注協(xié)的具體修訂
1.關(guān)于《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答第1號(hào)——職業(yè)懷疑》
2.關(guān)于《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答第2號(hào)——函證》
3.關(guān)于《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答第4號(hào)——收入確認(rèn)》
4.關(guān)于《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答第6號(hào)——關(guān)聯(lián)方》
5.關(guān)于《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答第12號(hào)——貨幣資金審計(jì)》
看完具體的修改細(xì)則，不得不承認(rèn)中注協(xié)這次修改的在理。其實(shí)總體來(lái)看，這次修改的主要內(nèi)容還是規(guī)范注會(huì)師的審計(jì)工作，提高他們識(shí)別被審計(jì)方耍花招的能力。
三、什么是職業(yè)懷疑
有這樣的動(dòng)作其實(shí)也不難理解，畢竟近年來(lái)，上市公司的財(cái)務(wù)問(wèn)題被曝光，事務(wù)所執(zhí)行項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)被披露。
中注協(xié)顯然已經(jīng)意識(shí)到重塑隊(duì)伍紀(jì)律，提升審計(jì)公信力的緊迫性。這也是為什么，將職業(yè)懷疑放到如此顯眼的位置。
強(qiáng)調(diào)職業(yè)懷疑為啥會(huì)增加審計(jì)工作量，推升審計(jì)成本呢？想弄明白這個(gè)問(wèn)題必須得知道什么是職業(yè)懷疑。
保持職業(yè)懷疑，是對(duì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)素養(yǎng)的雙重考驗(yàn)。從字面上看，職業(yè)懷疑是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)的時(shí)候，應(yīng)該秉承的一種工作態(tài)度。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師，需要對(duì)審查的賬目、憑證采取質(zhì)疑的思維方式。從而能更警覺地發(fā)現(xiàn)賬目的漏洞或錯(cuò)誤，確保審計(jì)證據(jù)的真實(shí)可靠性。
簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，職業(yè)懷疑需要從四方面把握：
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從本質(zhì)上秉持質(zhì)疑的工作理念。“存在即合理”“這套邏輯在審計(jì)圈是行不通的。面對(duì)被審計(jì)單位提供的證據(jù)和解釋，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就得扮演“杠精”形象。
在審計(jì)人眼里“巧合=貓膩”，過(guò)分理想，就是要深挖的地方，只有時(shí)刻保持質(zhì)疑的態(tài)度，具備批判的精神，才能發(fā)現(xiàn)事物的真實(shí)情況。當(dāng)出現(xiàn)疑慮后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還得有足夠的警覺，比如遇到互相矛盾的憑證、不合理的交易或安排、對(duì)文件記錄可靠性產(chǎn)生懷疑的信息……3. 對(duì)證據(jù)的審慎評(píng)價(jià)比如在審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)方提供的文件信息是被篡改的，就必須修改既定的審計(jì)程序，進(jìn)行進(jìn)一步的調(diào)查。日常工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖然需要權(quán)衡審計(jì)成本和信息可信度之間的關(guān)系。但不能為了節(jié)約成本而相信說(shuō)服力不足的解釋。
4.對(duì)管理層的客觀評(píng)價(jià)不能因?yàn)閷?duì)管理層的信任，而降低保持職業(yè)懷疑的要求，在審計(jì)過(guò)程中獲取合理保證是唯一目的。
時(shí)刻保持職業(yè)懷疑，需要以更復(fù)雜的審計(jì)程序，和更多的審計(jì)工作來(lái)支撐。也就必然會(huì)增加審計(jì)人員工作量，推高審計(jì)費(fèi)用。但這些付出都是為了保證審計(jì)的客觀公正性。退一步說(shuō)，就算工作量會(huì)增加，審計(jì)費(fèi)會(huì)提升，但為了審計(jì)的客觀公正，這些代價(jià)必須得出。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師，甚至所有審計(jì)師，應(yīng)該是一群有所堅(jiān)持的群體。時(shí)代在改變，審計(jì)中遇到的情況也在改變，唯獨(dú)這份審計(jì)人的職業(yè)懷疑的觀念始終不能變。
