[指南]：摘要：本文以有息商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓為例，分析了背負票據(jù)的會計處理方式以及背書商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓的過程。關(guān)鍵字：商業(yè)匯票；背書轉(zhuǎn)讓；會計處理

摘要：本文以有息商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓為例，分析了背書人和商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓過程中背書人的會計處理。

關(guān)鍵字：商業(yè)草案；背書轉(zhuǎn)讓；會計處理

一、帶有利息的商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓的概念

背書是一種票據(jù)行為，是票據(jù)轉(zhuǎn)移的重要方式。商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓是指在票據(jù)背面的背書欄中記錄背書句子，并將票據(jù)交付給對方，表明票據(jù)權(quán)利是將票據(jù)權(quán)利轉(zhuǎn)讓給他人的行為。賬單上的錢都轉(zhuǎn)移給了其他人。這里的持有人稱為背書人，而受讓人稱為背書人。

二、核算有利息的商業(yè)匯票的轉(zhuǎn)讓

有息商業(yè)票據(jù)的轉(zhuǎn)讓不僅是將來收取票面價值的權(quán)利，而且是收取票據(jù)利息的權(quán)利。因此，在有息商業(yè)票據(jù)的背書和轉(zhuǎn)讓中，背書人基于票據(jù)的到期價值。為了交換某些財產(chǎn)和材料，應(yīng)計票據(jù)利息通過“應(yīng)收利息”帳戶轉(zhuǎn)出，而未應(yīng)計利息通過“財務(wù)費用”帳戶轉(zhuǎn)出。具體會計處理方法如下：

借入：原材料/原材料購買/庫存商品等（購置的財產(chǎn)和材料的價值）

應(yīng)付稅款應(yīng)繳增值稅（進項稅）（增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額）

貸款：應(yīng)收票據(jù)（票據(jù)的面值）

應(yīng)收利息（應(yīng)計利息）

財務(wù)費用（不計利息）

銀行存款（差額；可能在借方）

如果背書人轉(zhuǎn)移的票據(jù)是銀行承兌匯票，并且票據(jù)的付款人在票據(jù)到期時無法付款，則票據(jù)的承兌人（銀行）將提前付款，因此沒有追索權(quán)對于背書人；如果背書人轉(zhuǎn)讓這是商業(yè)承兌匯票。當付款人在到期時未能支付賬單時，背書人將行使追索權(quán)要求背書人支付賬單。對于背書人，這成為或有事件。在資產(chǎn)負債表日，如果存在可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出的意外事件，則需要在報表注釋中進行披露。

背書人收到商業(yè)票據(jù)后，便根據(jù)票據(jù)的到期價值出售商品和材料。將來應(yīng)收到的票據(jù)利息將暫時記入“財務(wù)費用”帳戶，并在將來應(yīng)計利息。或者，當收到利息時，將扣除“財務(wù)費用”帳戶的余額。具體會計處理方法如下：

借款：應(yīng)收票據(jù)（票據(jù)的面值）

財務(wù)費用（票據(jù)利息）

銀行存款（差額；可能在貸方）

貸款：主營業(yè)務(wù)收入（來自銷售商品的收入）

應(yīng)付稅款（增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅）

應(yīng)計利息或收取利息時，會計處理方法如下：

借款：應(yīng)收利息/銀行存款

貸款：財務(wù)費用

三、分析有息商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓中雙方的會計處理方式

以下是從背書人和背書人的角度分析商業(yè)匯票會計處理的示例。

示例：A公司于20×1年9月1日收到一張有息商業(yè)票據(jù)銷售票據(jù)，票面價值10,000元，還款期為5個月，年票面利率為6％。甲公司按月計息。 20×1年11月15日，票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給乙公司購買一批材料，價格為10,000元，增值稅為1,700元。余額已用于銀行存款。乙公司每月應(yīng)計票據(jù)利息。

1、甲公司（背書人）的會計處理方式。背書轉(zhuǎn)讓單時，會計處理方法如下：

借用：原材料10000

應(yīng)付稅款-應(yīng)付增值稅（進項稅）1700

貸款：應(yīng)收票據(jù)10000

應(yīng)收利息100

財務(wù)費用150

銀行存款1450

在資產(chǎn)負債表日，如果存在或有事項，可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出。甲公司應(yīng)在聲明的注釋中披露或有事件。

2、乙公司（背書人）的會計處理。 20×1 11月15日收到賬單時，會計處理如下：

借款：應(yīng)收票據(jù)10000

財務(wù)費用250

銀行存款1450

貸款：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)付稅款-應(yīng)交增值稅（銷項稅）1700

在20×1 11月30日產(chǎn)生利息時，會計處理如下：

借款：應(yīng)收利息150

貸款：財務(wù)費用150

在20×1年12月30日產(chǎn)生利息時，會計處理如下：

借款：應(yīng)收利息50

貸款：財務(wù)費用50

當付款期限為20×2年1月31日時，會計處理如下：

借款：銀行存款10250

貸款：應(yīng)收票據(jù)10000

應(yīng)收利息200

財務(wù)費用50

如果公司B無法收取到期的應(yīng)付賬款，則需要將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)移到“應(yīng)收帳款”帳戶中。會計處理方法如下：

借：應(yīng)收帳款10250

貸款：應(yīng)收票據(jù)10000

應(yīng)收利息200

財務(wù)費用50

這時，B公司可以行使追索權(quán)，要求背書人和出票人要求付款。

將來結(jié)帳時，會計處理如下：

借款：銀行存款10250

貸款：應(yīng)收帳款10250

主要參考文獻：

[1]王茂生。關(guān)鍵詞：應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，會計處理中國管理信息技術(shù)，2009.3.

[2]財政部會計部。企業(yè)會計準則解釋（2010）[M]。北京：人民出版社，2010.

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