國家稅務(wù)總局新發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)工資，薪金，職工福利及其他支出稅前扣除的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）明確了企業(yè)福利補(bǔ)貼支出和企業(yè)年匯款已結(jié)清了支付年終工資和支付結(jié)束前支付的薪金稅前扣除額，以及企業(yè)接受的外部勞務(wù)派遣和用工支出等，并扣除了企業(yè)工資額薪水和員工福利得到了放松。

重點(diǎn)1：接受勞務(wù)派遣企業(yè)的勞務(wù)費(fèi)用稅前扣除

34號公告規(guī)定，在下列兩種情況下，應(yīng)按規(guī)定扣除因接受外部勞務(wù)派遣和就業(yè)的企業(yè)所發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用：稅金：按照協(xié)議直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用（合同）視為人工費(fèi)用。費(fèi)用：直接支付給員工的費(fèi)用，應(yīng)作為工資和薪金以及職工福利費(fèi)。其中，屬于工資和薪金的支出可以計入企業(yè)工資和薪金總額的基數(shù)，作為計算其他相關(guān)費(fèi)用扣除額的依據(jù)。

[評論]新法規(guī)的最大變化是將企業(yè)在接受外部勞務(wù)派遣和雇用方面的實(shí)際支出分成兩種情況進(jìn)行稅前扣除：

根據(jù)協(xié)議（合同），直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用被扣除為勞務(wù)費(fèi)用。工資部分從用作用人單位的“工資和薪金”改為“人工費(fèi)用”，不能再作為用人單位計算。扣除“職工福利，職工教育費(fèi)用”三項費(fèi)用的依據(jù)以及工會費(fèi)用”，這意味著勞務(wù)派遣公司可以使用支付給派遣員工的工資作為計算這三個費(fèi)用扣除額的基礎(chǔ)。

用人單位直接向被派遣職工支付的費(fèi)用，分別視為被派遣職工的工資支出和職工福利支出。其中，屬于工資，薪金的支出可以計入企業(yè)工資，薪金總額的基數(shù)，并作為計算用人單位其他有關(guān)費(fèi)用扣除額的依據(jù)。

雖然可以扣除接受勞務(wù)派遣企業(yè)的實(shí)際費(fèi)用，但付款方式是根據(jù)派遣員工的工資總額確定這三項費(fèi)用的主體，應(yīng)引起用人單位的注意和勞動服務(wù)公司。

重點(diǎn)2：企業(yè)支付的福利補(bǔ)貼稅前扣除額

34號公告規(guī)定，將其納入企業(yè)的工資，薪金制度，并與工資，薪金固定在一起的福利補(bǔ)貼，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于減稅的通知》。 《企業(yè)工資薪金及職工福利》（國稅函〔2009〕3號），可以用作企業(yè)所產(chǎn)生的工資，并按規(guī)定在稅前扣除。

不能同時滿足上述條件的福利補(bǔ)貼，按照國稅函[2009] 3號文件第三條規(guī)定，視為職工福利費(fèi)，并按計算限額在稅前扣除。

[評論]“它符合稅法中合理的工資和薪金原則，并且已包含在公司的員工工資和薪金系統(tǒng)中，并由工資和薪金確定。”這就是公司將發(fā)給員工的東西（員工食堂資金補(bǔ)貼，員工交通補(bǔ)貼，住房補(bǔ)貼等）。為扣除合理的稅前工資和薪水，需要福利補(bǔ)貼。如果不能同時滿足這三個條件，則不能將其作為工資薪金扣除，而只能作為福利支出扣除，其限額為不超過工資薪金總額的14％。

重點(diǎn)3：全年扣除扣稅前的應(yīng)計工資

第34號公告規(guī)定，企業(yè)可以在支付年度的規(guī)定中扣除在年度結(jié)算和支付結(jié)束之前企業(yè)實(shí)際支付給職工的預(yù)扣年薪。

[評論]《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局2011年第34號公告）第六條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用和支出。本年度企業(yè)并非由于各種原因�？梢约皶r獲得有效的成本和費(fèi)用憑證。企業(yè)預(yù)繳季度所得稅時，可以臨時計算賬面金額；但是，當(dāng)最終結(jié)算時，應(yīng)補(bǔ)充有效的費(fèi)用和費(fèi)用憑證。

在2015年第34號公告中，有關(guān)扣除匯款年度應(yīng)付收入和扣除公司在匯款年度已應(yīng)計薪金的規(guī)定僅在以及第34號公告第六條的重申條款，也是《企業(yè)所得稅法》權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的具體體現(xiàn)。這個問題的澄清在減輕納稅人和納稅人不必要的稅收調(diào)整負(fù)擔(dān)方面具有很強(qiáng)的實(shí)用性。

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