[指南]：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十九條規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。該規(guī)定可以理解為：企業(yè)是否接受關(guān)聯(lián)方或不關(guān)聯(lián)方提供的管理或其他形式的管理服務(wù)...

母子公司之間管理費(fèi)的稅金計(jì)算

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十九條規(guī)定，企業(yè)之間繳納的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。關(guān)于該規(guī)定，可以理解為：企業(yè)接受與關(guān)聯(lián)方或非關(guān)聯(lián)方提供的管理服務(wù)或其他形式的管理服務(wù)所發(fā)生的管理費(fèi)，不得稅前扣除。但是，在當(dāng)前的市場(chǎng)運(yùn)作活動(dòng)中，企業(yè)之間的分工越來(lái)越細(xì)化，專(zhuān)業(yè)化和專(zhuān)業(yè)化。從節(jié)省企業(yè)成本的角度來(lái)看，與企業(yè)相比，其他企業(yè)或個(gè)人受托完成企業(yè)特定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。自己動(dòng)手可能更經(jīng)濟(jì)。公司不可避免地會(huì)因提供管理或其他形式的服務(wù)而收取并支付管理費(fèi)。

在實(shí)際工作中，一些納稅人不清楚應(yīng)如何對(duì)不同獨(dú)立法人的母公司和子公司之間的收支管理費(fèi)業(yè)務(wù)征稅。作者認(rèn)為，納稅人必須了解以下三個(gè)方面，以了解不同獨(dú)立法人的母子公司之間的稅收計(jì)算和收支管理費(fèi)的處理：

一、支付的管理費(fèi)列為正常人工成本

在實(shí)際工作中，企業(yè)之間支付的管理費(fèi)包括總公司與分公司之間因總公司提供的管理服務(wù)而分擔(dān)的合理管理費(fèi)，以及獨(dú)立法人的母子公司之間的管理費(fèi)。 。 。由于現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法采用企業(yè)所得稅，因此總公司和分公司之間由于總公司提供的管理服務(wù)而分擔(dān)的合理管理費(fèi)可以通過(guò)總公司和分公司自動(dòng)解決。但是，如果屬于不同獨(dú)立法人的母子公司之間確實(shí)發(fā)生了提供管理服務(wù)的管理費(fèi)，則管理服務(wù)的價(jià)格應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易的原則確定，并視為正常。不得用于稅務(wù)處理的企業(yè)人工成本。為避免重復(fù)扣除，應(yīng)在稅前扣除管理費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ā?/p>

例如，公司A是BCM集團(tuán)的子公司，具有獨(dú)立法人資格。 2008年，A公司按市場(chǎng)價(jià)向母公司支付了350萬(wàn)元的管理服務(wù)費(fèi)，并取得了集團(tuán)發(fā)行的服務(wù)行業(yè)發(fā)票。 A公司可以在2008年扣除稅前的人工費(fèi)用350萬(wàn)元。

二、收取管理費(fèi)的一方根據(jù)服務(wù)行業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅

服務(wù)業(yè)是指使用設(shè)備，工具，場(chǎng)所，信息或技能為社會(huì)提供服務(wù)的企業(yè)。因此，屬于不同獨(dú)立法人的母子公司之間提供管理服務(wù)所收取的管理費(fèi)，應(yīng)根據(jù)服務(wù)業(yè)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易的原則繳納營(yíng)業(yè)稅，以確定管理服務(wù)的價(jià)格。 。納稅人要注意《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅的若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2003] 16號(hào)），其中規(guī)定，雙方要簽訂合同和租賃合同（協(xié)議），以外包，租賃，外包和將企業(yè)或企業(yè)的某些資產(chǎn)外包。出租人應(yīng)當(dāng)按照服務(wù)業(yè)稅項(xiàng)，繳納承包商和承租人收取的承包費(fèi)和租賃費(fèi)（租賃費(fèi)）的營(yíng)業(yè)稅。但是，如果締約方收取的合同費(fèi)用同時(shí)滿(mǎn)足以下三個(gè)條件，則是企業(yè)的內(nèi)部分配行為，不征收營(yíng)業(yè)稅：（1)締約方以締約方應(yīng)承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。（[[K3]承包商的營(yíng)業(yè)收入和支出均已包括在承包商的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中；（3)承包商與承包商之間的利益分配承包商是基于承包商的利潤(rùn)的。

繼續(xù)前面的例子，2008年，BCM集團(tuán)向甲公司收取管理服務(wù)費(fèi)350萬(wàn)元，應(yīng)將其視為勞務(wù)收入，按5％的營(yíng)業(yè)稅為17.50,000元。服務(wù)業(yè)的稅率。

三、合格的非居民公司產(chǎn)生的管理費(fèi)可以在稅前扣除

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第50條規(guī)定，由非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)或場(chǎng)所，可以提供其在中國(guó)境外的總費(fèi)用機(jī)構(gòu)或地方的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)。如果機(jī)構(gòu)合理地分配了支出的范圍，額度，分配依據(jù)和方法以及其他文件，則可以扣除。可以看出，本文是基于企業(yè)所得稅稅前扣除中收支相抵的原則的基本要求。為了從非居民企業(yè)在中國(guó)設(shè)立的機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所獲得一定的收入，其總部在中國(guó)境外的公司通常需要提供一些管理或其他生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)支持服務(wù)。某些費(fèi)用可能是通過(guò)總公司或由總公司承擔(dān)的，雖然公司所得稅法實(shí)施了公司稅制，但總公司法由公司所得稅法承擔(dān)，但根據(jù)《公司所得稅法》第3條的規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立辦事處和物業(yè)的公司在中國(guó)僅具有有限的納稅義務(wù)。在中國(guó)設(shè)立的機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所從中國(guó)境內(nèi)獲得收入，并從實(shí)際上與機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所相關(guān)的海外來(lái)源獲得收入。如果不允許非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所分享收入，則中國(guó)境外總公司的相關(guān)支出可能不會(huì)反映在這些機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所的特定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支出中符合收支相抵的原則。

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