[指南]：編制合并財務報表方法的第一步：確定合并報表的范圍（控制原則），并根據(jù)其形成原因對子公司進行分類。常見類別為：1.企業(yè)...

編制合并財務報表的方法

第一步：

確定合并報表的范圍（控制原則），并根據(jù)子公司成立的原因對其進行分類。

常見類別為：

1.通過業(yè)務合并獲得的子公司；

2.投資并成立子公司；

3.通過行政轉讓獲得的子公司。

第2步：

在合并前調(diào)整子公司的個別財務報表（如有必要，僅進行調(diào)整）；

（[1）會計政策調(diào)整：

根據(jù)母公司的會計政策調(diào)整子公司的個別財務報表。

（[2）財務期調(diào)整：

根據(jù)母公司的資產(chǎn)負債表日期和會計期間調(diào)整子公司的報表。

（3）子公司財務報表的記帳貨幣與母公司不一致。

在準備合并報表時，子公司的外幣報表需要轉換并調(diào)整為與母公司的會計貨幣相同的報表。

（4）公允價值調(diào)整：通過合并非同一控制下的控股股份而獲得的子公司的可辨認資產(chǎn)，負債和或有負債以購買日的公允價值為基礎，并且在購買過程中以公允價值計量。編制合并報表通過編制調(diào)整分錄，子公司的個別財務報表反映了根據(jù)購買日期在當期資產(chǎn)負債表日的公允價值確定的可辨認資產(chǎn)，負債和或有負債的金額。實踐中常見的公允價值賬面價值差異調(diào)整條目：

借：無形資產(chǎn)

固定資產(chǎn)

貸款：資本儲備

借：管理費

貸款：累計折舊

累計攤銷

第3步：

檢查母子公司之間以及子公司之間的內(nèi)部交易和往來，找出產(chǎn)生差異的原因，并進行相應的會計調(diào)整，為編制合并抵銷分錄奠定良好的基礎；

第4步：

準備合并的工作文件；

（1）將母公司和子公司的資產(chǎn)負債表，損益表和現(xiàn)金流量表傳遞到合并工作文件中，并進行數(shù)據(jù)匯總（合并所有者權益變動表通常基于合并資產(chǎn)和實踐中的負債很容易分析并填寫表格和合并損益表）；

（[2）在組合工作表中準備調(diào)整項和偏移項。

①用子公司的所有者權益沖銷母公司對子公司的長期股權投資，用子公司的利潤分配抵銷母公司對子公司的投資收益；內(nèi)部交易涉及的資產(chǎn)負債表，損益表，現(xiàn)金流量表項目和內(nèi)部交易余額被抵銷； ③在合并財務報表中確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。

第5步：

計算合并財務報表中每個項目的總金額，并填寫向外界報告的合并財務報表（實際上，它是通過EXCEL公式自動計算的。）

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