（一)理論處理

1.銷售行為。關(guān)于贈(zèng)送的禮物，會(huì)計(jì)中不處理任何禮物銷售。如果將其用作銷售費(fèi)用，則可以扣除實(shí)際稅款。如果貨物和禮品是在同一張發(fā)票上發(fā)出的，則這些禮品無(wú)需繳納增值稅。否則，它們將被視為已售出，并且禮品應(yīng)繳納增值稅。

示例1：在商場(chǎng)的五一購(gòu)物節(jié)上，顧客A購(gòu)買的商品價(jià)值超過(guò)10,000元，則可以得到一個(gè)電飯鍋，該產(chǎn)品的含稅價(jià)格為10,000元，購(gòu)買成本為9,000元，電飯鍋含稅價(jià)格為200元/臺(tái)，購(gòu)置成本為180元/臺(tái)。購(gòu)物中心不開(kāi)具禮品發(fā)票。

會(huì)計(jì)處理方法如下：

借款：銀行存款1萬(wàn)

銷售費(fèi)用29.06

貸款：主要業(yè)務(wù)收入8 547.01

應(yīng)付稅款增值稅（銷項(xiàng)稅）1 482.05

借款：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本180

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本9000

貸款：庫(kù)存大米炊具180

庫(kù)存商品-9 000

應(yīng)注意：給客戶A的電飯鍋是公司向個(gè)人銷售商品時(shí)所贈(zèng)送的禮物，不征收個(gè)人所得稅。

2.廣告。企業(yè)單獨(dú)向客戶提供的紀(jì)念品，無(wú)論是購(gòu)買的還是自制的，均視為待售商品，必須按成本價(jià)和應(yīng)納稅額記入“銷售費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”主題中。

示例2：在母親節(jié)期間，南昌的一家乳品公司（一般納稅人）推出了一份奶粉禮物，以樹立品牌形象。活動(dòng)期間共送出6000盒奶粉，每盒市場(chǎng)價(jià)105元。實(shí)際費(fèi)用為60元，廣告費(fèi)用為4500元。

（[1)結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用：

借款：銷售費(fèi)用471600

貸款：庫(kù)存商品36萬(wàn)

應(yīng)付稅款增值稅（銷項(xiàng)稅）107100

銀行存款4 500

（2)個(gè)人所得稅的提取：借款：其他應(yīng)收款94 320

貸款：應(yīng)付稅款-應(yīng)繳個(gè)人所得稅94320

3.公共關(guān)系傳播。企業(yè)使用購(gòu)買的或自產(chǎn)的商品作為禮品進(jìn)行公關(guān)溝通，并按照個(gè)人禮物收入的“其他收入”適用的20％稅率繳納個(gè)人所得稅。

示例3：某公司以不含稅的價(jià)格6000元，成本利潤(rùn)率為10％贈(zèng)予他人自制飲料。

（[1)結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用：

借款：管理費(fèi)用-商業(yè)娛樂(lè)7722

貸款：其他業(yè)務(wù)收入6600

應(yīng)付稅款-應(yīng)付增值稅（銷項(xiàng)稅）1122

借：其他業(yè)務(wù)費(fèi)用6 000

貸款：庫(kù)存商品6000

（[2)提取個(gè)人所得稅：

借款：其他應(yīng)收款1 544.4

貸款：應(yīng)付稅款-應(yīng)交個(gè)人所得稅1 544.4

4.免費(fèi)捐贈(zèng)。

示例4：為了獎(jiǎng)勵(lì)貧困高考生，南昌一家計(jì)算機(jī)公司向這些貧困學(xué)生贈(zèng)送了價(jià)值5850元的計(jì)算機(jī)。會(huì)計(jì)處理方法如下：

（[1)結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用：

借款：營(yíng)業(yè)外支出5 850

貸款：庫(kù)存商品5,000

應(yīng)付稅款-應(yīng)付增值稅（銷項(xiàng)稅）850

（[2)提取個(gè)人所得稅：

借款：其他應(yīng)收款1 170

貸款：應(yīng)付稅款-應(yīng)繳個(gè)人所得稅1170

（[二)實(shí)際操作

在實(shí)際工作中，通常不可能從禮物的所有者那里收取禮物的個(gè)人所得稅。因此，所繳納的個(gè)人稅款實(shí)際上是由提供禮物的單位承擔(dān)的，禮物的價(jià)值成為稅后收入。會(huì)計(jì)處理也與禮物中記錄的會(huì)計(jì)項(xiàng)目一起記錄。

1.如果促銷禮品包含在“銷售費(fèi)用”主題中，則預(yù)扣稅也包含在“銷售費(fèi)用”主題中。上面的示例2的會(huì)計(jì)處理變?yōu)椋?/p>

（[1)結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用：

借款：銷售費(fèi)用-廣告業(yè)務(wù)促銷費(fèi)用471 600

貸款：庫(kù)存商品36萬(wàn)

應(yīng)付稅款增值稅（銷項(xiàng)稅）107100

銀行存款4 500

（[2)提取個(gè)人所得稅：

借：銷售費(fèi)用-業(yè)務(wù)推廣費(fèi)用94320

貸款：應(yīng)付稅款-應(yīng)繳個(gè)人所得稅94320

2.如果在“行政費(fèi)用”主題中包含為公共關(guān)系和交流而提供的禮物，則預(yù)扣稅也將在“行政費(fèi)用”主題中。上面的示例3中的會(huì)計(jì)處理變?yōu)椋?/p>

（[1)結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用：

借用：行政費(fèi)7 722

貸款：其他業(yè)務(wù)收入6600

應(yīng)付稅款增值稅（銷項(xiàng)稅）1122

借：其他業(yè)務(wù)費(fèi)用6 000

貸款：庫(kù)存商品6000

（[2)提取個(gè)人所得稅：

借用：管理費(fèi)1 544.4

貸款：應(yīng)付稅款-應(yīng)交個(gè)人所得稅1 544.4

3.如果免費(fèi)捐贈(zèng)的禮物包括在“營(yíng)業(yè)外支出”主題中，則預(yù)扣稅也包括在“營(yíng)業(yè)外支出”主題中。上面的示例4的會(huì)計(jì)處理變?yōu)椋?/p>

（[1)結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用：

借款：營(yíng)業(yè)外支出5 850

貸款：庫(kù)存商品5,000

應(yīng)付稅款-應(yīng)付增值稅（銷項(xiàng)稅）850

（[2)提取個(gè)人所得稅：

借款：營(yíng)業(yè)外支出1 170

貸款：應(yīng)付稅款-應(yīng)繳個(gè)人所得稅1170

（三)會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐之間的差異的影響

當(dāng)前，無(wú)論是主動(dòng)申報(bào)的預(yù)扣還是補(bǔ)充申報(bào)的個(gè)人所得稅，該稅始終記錄在“銷售費(fèi)用”，“管理費(fèi)用”或“營(yíng)業(yè)外費(fèi)用”科目，會(huì)計(jì)理論中與實(shí)踐的差異也反映在稅前是否可以扣除。國(guó)家有關(guān)部門沒(méi)有明確規(guī)定，存在一定爭(zhēng)議。希望有關(guān)部門盡快完善相應(yīng)的法律法規(guī)。

學(xué)不同的會(huì)計(jì)課程，詳情會(huì)有所差異，為了精準(zhǔn)快速的解決您的問(wèn)題，建議您向老師說(shuō)明詳細(xì)情況，1對(duì)1解決您的實(shí)際問(wèn)題。