[指南]：當(dāng)納稅人購(gòu)買(mǎi)商品或接受勞工服務(wù)時(shí)，由于尚未發(fā)生商品賣(mài)方或勞工提供者的流轉(zhuǎn)稅義務(wù)，根據(jù)稅法，出售商品或服務(wù)的發(fā)票不能提供勞工。如果納稅人已將商品或服務(wù)用于生產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)或用于...

當(dāng)納稅人購(gòu)買(mǎi)貨物或接受勞務(wù)時(shí)，由于尚未發(fā)生貨物賣(mài)方或勞務(wù)提供者的營(yíng)業(yè)稅義務(wù)，根據(jù)稅法，貨物銷(xiāo)售發(fā)票或規(guī)定如果已經(jīng)有納稅人，則不能簽發(fā)勞動(dòng)合同。在將商品或服務(wù)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或?qū)ν怃N(xiāo)售時(shí)，并產(chǎn)生了相應(yīng)的所得稅費(fèi)用，此時(shí)，可以在扣除企業(yè)所得稅之前扣除哪些法律證明？這個(gè)問(wèn)題在實(shí)際工作中比較普遍，例如年間借款利息和固定資產(chǎn)租賃費(fèi)的結(jié)算；跨年度信貸銷(xiāo)售和商品的分期付款銷(xiāo)售等。本文僅在跨年度借貸成本的情況下分析這種現(xiàn)象。

案例

公司A和公司B均為不相關(guān)的獨(dú)立法人實(shí)體，適用的公司所得稅稅率為25％。 2012年初，甲公司因資金短缺向乙公司借款800萬(wàn)元。借款時(shí)間為2年。 15％的合同同意在2013年底償還本金和利息。甲公司的會(huì)計(jì)和稅務(wù)業(yè)務(wù)的處理方式如下：

一、2012

（[一）會(huì)計(jì)處理

1、借款資金800萬(wàn)元

借款：銀行存款800

貸款：800筆其他應(yīng)付款

2、2012年底應(yīng)計(jì)利息為120（800×15％）萬(wàn)元

借入：費(fèi)用和費(fèi)用科目（無(wú)發(fā)票）120

貸款：120個(gè)應(yīng)付利息

（[二）稅收處理

《營(yíng)業(yè)稅暫行規(guī)定》第十二條規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額發(fā)生的時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，出售不動(dòng)產(chǎn)并取得營(yíng)業(yè)收入的日期。獲得營(yíng)業(yè)收入證明。 《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十二條所稱(chēng)“營(yíng)業(yè)收入的收據(jù)”，是指納稅人在納稅期間或之后應(yīng)納稅所得額；該日期是書(shū)面合同中確定的付款日期的日期。根據(jù)上述規(guī)定，發(fā)生利息收入營(yíng)業(yè)稅負(fù)債的時(shí)間為合同約定的利息收取日，即2013年末。因此，2012年，公司B的利息收入的營(yíng)業(yè)稅負(fù)債應(yīng)該意識(shí)到尚未發(fā)生，并且不能向A公司開(kāi)具利息發(fā)票。A公司當(dāng)年的會(huì)計(jì)處理只能根據(jù)貸款合同計(jì)算應(yīng)付利息。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，屬于當(dāng)期損益。收支作為當(dāng)期收入和支出：即期以外的收入和支出，即使本期已收匯，也不視為當(dāng)期收入和支出。可以看出，甲公司2012年發(fā)生的120萬(wàn)元借款利息符合稅法的實(shí)質(zhì)性規(guī)定。另外，從稅法的程序規(guī)定的角度來(lái)看，稅法遵循所得稅前扣除憑證的原則，即未扣除未結(jié)發(fā)票的成本和費(fèi)用。由于尚未發(fā)生B公司對(duì)2012年利息收入的營(yíng)業(yè)稅義務(wù)，因此無(wú)法向A公司開(kāi)具發(fā)票。對(duì)于A公司，這是未依法取得發(fā)票的行為。它不屬于稅法規(guī)定的“獲取發(fā)票但不獲取發(fā)票的行為”。 ，甲公司2012年產(chǎn)生的利息120萬(wàn)元符合稅法的程序要求，可在當(dāng)年扣除。

二、2013

（[一）會(huì)計(jì)處理

1、償還資金800萬(wàn)元

按：其他800筆應(yīng)付款

貸款：800筆銀行存款

2、2013年獲得利息發(fā)票240萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)利息120萬(wàn)元（800×15％）百萬(wàn)

借用：費(fèi)用和費(fèi)用科目（發(fā)票240萬(wàn)元）120

貸款：120個(gè)應(yīng)付利息

（[二）稅收處理

合同規(guī)定，乙公司應(yīng)于2013年底收取利息。乙公司是否收取利息，應(yīng)按照稅法確認(rèn)當(dāng)年的利息收入，并向乙方開(kāi)具240萬(wàn)元的利息發(fā)票。甲公司已滿。甲公司根據(jù)發(fā)票金額扣除2012年確認(rèn)的利息，并列示成本費(fèi)用類(lèi)別，同時(shí)，根據(jù)發(fā)票扣除公司所得稅前的利息費(fèi)用。如果甲公司當(dāng)年未能全額取得發(fā)票，則2013年的利息支出120萬(wàn)元不能扣除，2012年的利息也不能扣除。

學(xué)不同的會(huì)計(jì)課程，詳情會(huì)有所差異，為了精準(zhǔn)快速的解決您的問(wèn)題，建議您向老師說(shuō)明詳細(xì)情況，1對(duì)1解決您的實(shí)際問(wèn)題。